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基于挣值分析法的项目成本控制研究

范文

程晓鹤

[摘要]通过介绍挣值分析法的概念及其在成本控制中的重要意义和指标体系，污水处理厂在项目成本管理中存在的问题以及工程成本控制的困难，选择以污水处理厂工程为研究样本，利用挣值分析法为成本控制的指导理论，对污水处理厂工程的成本、进度偏差进行了分析、控制，及时纠正在项目施工进程中的成本、进度偏差，项目完工后总成本控制在估算范围内，有效地对施工成本进行了管控。

[关键词]建筑行业；成本控制；挣值分析法；偏差分析

1挣值分析法的相关理论

1.1挣值分析法的概念

挣值分析法（Earned Value Analysis，EVA）起初是美国政府性业主作为项目工期和成本集成管理使用的方法。其基本思想是通过引入“挣值”这一基本概念帮助分析人员了解项目进度进展及成本的变动情况，从而对未来做出科学预测和必要控制。挣值分析法的独特之处就是通过使用目标预算和目标实施之间的差异分析的方法，综合了时间、成本、进度等多种因素的考量。

1.2挣值分析法在成本控制中的重要意义

首先，挣值分析法最初是用于美国政府性工程，因此从某种程度上讲，该方法代表美国在项目成本管理领域最为先进的技术之一。通过对PV、AC、EV、CV、sV、CPI、SPI等指标和参数及时监控分析，能准确掌握项目施工动态情况，及时了解项目实际施工成本和项目施工进度的现状及趋势，进而采取相应的纠偏措施使项目成本控制在可接受范围内。因此，挣值分析法能通过进度、成本的联合控制在第一时间发现成本、进度差异并积极寻找合适有效的方式予以纠正改善。

挣值分析法更能客观科学地体现剩余成本的估算值。

2污水处理厂工程项目基本情况

2.1项目概况

污水处理厂工程投资总额41 867.6万元，其中银行贷款资金70%，自筹资金30%。预计24个月完工。新建粗格栅间1座、提升泵房1座、细格栅间及沉砂池1座、旋流沉砂池4座、水解酸化池4座、AAO生物反应池4座、二沉池4座、转盘过滤池1座、MBR反应池3座、深度处理车间1座、中水清水池2座、中水供水泵房1座、加氯间1座、污泥回流泵房1座、污泥浓缩池1座、污泥脱水机房1座、鼓风机房1座、加药间1座、变配电间1座、办公用房1座等。

2.2项目特点

（1）项目所带来的社会公益效应巨大。污水处理厂的建成能在原有排水系统前提下，增加两个大型污水处理池，两条排污干管同时进入三个排污处理池，在解决工业污水和生活污水的前提下还能将处理后的污水转换为绿化用水和工业用水，极大地解决了污水循环使用的难题，为当地长远战略规划提供了必备的保障。

（2）工程施工涉及的单体建筑物众多，且每一个单体建筑物的进程涉及整体建筑的完工进度。从成本核算的角度分析，届时成本核算的工作量會很大，如何协调各建筑单体的采购、工程施工和机械优化配置等是控制该污水处理厂项目成本的关键环节。

3污水处理厂工程项目成本问题及成因

通过与项目部相关管理人员的交谈对该项目的深入了解以及后期项目成本分析，发现污水处理厂工程项目成本问题主要有以下几点：

（1）项目成本控制基础薄弱，未真正得到应有重视。虽然通过各种数据显示，施工项目利润点逐渐降低，国内国际市场竞争愈演愈烈，各层领导在大大小小的会议上都重点提出要缩减施工成本。但是，通过了解发现，在操作很多应有的成本控制程序时，都会处于这样或者那样的原因被省略或者流于形式，最后导致之前制定好的各项成本控制制度及程序被束之高阁。

（2）没有严格按照工程项目管理要求进行成本管理，项目成本管理中若干流程出问题。在施工上，不遵循项目预定计划而组织施工，盲目施工、无计划施工、凭经验施工现象时有发生。在成本控制和管理上，没有遵循施工项目成本管理应有的流程组织管理，没有实行全员成本管理和全过程成本管理，在投标、施工和结算过程的各个环节中，相互脱节，没有系统的成本管理意识。

（3）没有体现自身成本管理水平的成本定额。自身既没有按照工程项目管理组织施工，也没有遵循施工项目成本管理应有的流程组织管理，无法从多年的施工实践中测定自身的成本管理水平，形成体现施工企业项目成本管理不同水平的企业定额，只能依赖国家的统一定额。亏了不知亏在哪一环节，赚了不知为何而赚，凭运气，赌输赢。

在总结以上问题时，与项目经理、项目总工、项目财务部长等相关人员进行了沟通，对上述问题发生的原因总结如下：

（1）对于项目成本控制基础薄弱，未得到应有重视的问题，主要原因还是在于公司顶层设计上，是需要通过公司制度和组织结构上的改进予以完善。

（2）对于项目施工没有按照项目管理要求进行成本管理的问题，主要原因是项目在施工过程中没能有效地按照成本预算和项目施工计划书进行施工。这可能是由两个因素所导致的，其一可能是项目在施工过程中发生某些意外情况，导致不得不改变之前的施工计划。其二可能是项目在施工过程中，技术部和施工队之间没有疏通、沟通渠道，在很多关键问题上信息不对称。

（3）对于难以体现自身管理水平的成本定额这一问题。因为建筑施工企业不像一般工业企业，产品基本类似，生产工艺是按照一个流程执行下来的，建筑施工企业的产品是建筑体，每个建筑体都有不同的特点，难以统一归纳。另外，项目工地本身就没有按照工程项目管理组织施工，也没有历史成本数据，无法对同一类的建筑物体进行成本归纳，无法确定成本定额。

4挣值分析法在工程项目成本控制中的运用

4.1项目成本执行结果分析

本文以基建期的成本数据为研究样本，选取2013年7月31日止所有的成本数据为此次成本进度偏差研究对象，通过计算可得，截止到2013年7月31日，已完工成本为12 197.15元，较已完工预算成本（BSWP：10 318.77万元）超支1 878.38万元，但较项目总预算成本（BCWS：12 364.64）却节省167.49万元。为了较清晰地分析截止到2013年7月31日项目完工成本的较预算成本的实际单位成本及工程进度变化情况，运用挣值分析法得到如表6所示的绝对及相对偏差情况统计表：

由上表可知，截止到预计项目竣工日期，污水处理厂工程成本绩效指数为0.85，表明实际单位成本较计划单位成本超支幅度约15%；工期绩效指数为0.83，表明截止到2013年7月31日，项目进度滞后约17%。取得项目实际完工日施工成本数据，项目实际完工日期为2013年9月28日，施工总成本为14 675.04万元，较预算成本超支约2 310.4万元，超支比例为18.68%。

4.2项目建设中挣值分析法的运用

4.2.1挣值分析法在项目建设中对成本控制的实时监控作用

（1）截止到2012年11月30日各成本指标分析，根据公式：CV=BCWP-ACWP可得出，CV=5 352.15-5 917.49=-565.34万元。截止到2012年11月30日，项目成本偏差CV=-565.34万元，为负数，表明截止到2012年11月30日项目实际完工成本大于项目实际完工预算成本。实际施工成本没有得到有效控制。

通过SV=BCWP-BCWS可得出，SV=5 352.15-5 653.01=-300.86万元，该值小于零，表明截止到2012年11月30日污水处理厂工程项目在进度上存在滞后的情况。

根据成本绩效指数的计算公式：CPI=EV/AC=POQl/P1Q1=5 352.15/5 917.49=0.9<1，即截止到2012年11月30日，污水处理厂工程项目的成本绩效指数为0.9，其值小于1，表明实际单位成本要超出预算成本0.1倍。

根据工期绩效指数的计算公式：

SPI=EV/PV=PnQ1/PoOn=5 352.15/5 653.01=0.95<1.00，即截止到2012年11月30日，污水处理厂工程项目的工期绩效指数为0.95，其值小于1.00，表明实际完成工作量小于计划完成工作量，项目存在进度滞后的问题。

（2）各项目工序的成本、进度分析。为了了解各施工项目的具体成本、进度变化情况，又提取了截止到2012年11月30日，各施工项目的成本、进度变动情况，截止到2012年11月30日，在施工进度上，道路场地、围墙、大门、MBR反应池、鼓风机房、中水供水泵房、锅炉房及浴室、车库、仓库、食堂及宿舍能按照计划进度顺利完成；而且污泥脱水机房、中水清水池两个施工项目还比计划超额完成；然而绿化、进水井、粗格栅及提升泵房、细格栅及旋流沉砂池、超细格栅池、水解酸化池、AAO生物反应池、加氯间、加药间、污泥浓缩池、综合楼项目在施工进度上严重滞后。从项目整体进度的角度上看，截止到2012年11月30日，项目实际完工量要滞后于项目计划完工量。通过与负责项目进度的项目经理、总工、技术部长和工管部长等人员的交谈，项目进度滞后的主要原因有：

（1）前期在场地平整、占用地拆迁上占用了过多的时间。

（2）在加氯间建造中，因为加氯间基础为混凝土独立基础，上部为框架结构，屋面为梁板式平板，因此对钢筋混凝土的凝度要求很高，一开始实验室对混凝土的凝度的实验没有达到预定标准就开始用其构筑加氯间，导致不合格的混凝土结构都得拆除，重新建造。

（3）综合楼项目滞后52%，主要原因是原计划的场地拆迁和对施工技术掌握不够等原因导致工期滞后，项目组在协调各子工序施工进程中，只能通过牺牲综合楼的进度弥补其他项目上的滞后。

从单位成本变动情况来看，通过加权计算，实际完工单位成本比计划完工单位成本超支10%，经过与计价部门的沟通了解，主要原因有两个：

（1）人力成本上涨。之前制定的预算成本是按照2012年之前的人力成本数据计算的，在2012年施工人力成本发生了较大变化，劳务工之前的80元/天上涨到93元/天，上涨比例为16.25%。

（2）原材料成本上涨。在通货膨胀的大环境下，原材料供应商也相应地提高了原材料的单价，平均涨幅为2%。根据期初编制的成本明细分摊表计算，人力成本占比25%，材料成本占比62%，机械使用费占比13%，则由于宏观环境因素导致的成本上涨比例应为5.56%（25%×0.162 5+62%×0.02+13%×0.02）。

（3）剩余项目完工成本估算和项目完工工期估算。

EAC=BAC/CPI

=12 364.64/0.9

=13 738.49（万元）

污水处理厂工程项目实际竣工总成本为14 675.04万元，而在挣值分析法中，通过剩余成本估值得出的完工成本为13 738.49万元，即假设施工方在项目中期能通过“挣值分析法”及时发现项目成本控制的薄弱环节和施工进度滞后的具体原因并积极采取有效措施，则项目竣工成本要比實际竣工成本节约936.55万元。

对于项目完工工期估算的计算公式：

ETTC=ATE+（OD-ATE*SPI）/SPI=OD/SPI，其中ATE是指项目目前所花的时间，OD是指项目最初计划工期。由上文可知，SPI=0.95，OD=487天（2012年4月1日-2013年7月31日），即：

ETTC=OD/SPI=487/0.95≈513天，较实际完工工期（545天）提前32天完工。

4.2.2挣值分析法对加强项目建设过程中成本控制的作用

（1）动态监控，及时反馈。挣值分析法是一套能在项目建设过程中动态、持续、全方位监控项目成本控制的控制体系，不仅从项目整体角度对总成本予以监控，亦能通过工期绩效指数SPI和成本绩效指数CPI对项目进度及实际单位成本的变动情况予以监控。通过对成本数据的分析，及时发现项目建设过程整个阶段成本控制的现状，并及时反馈至项目经理部。另外，通过对进度滞后、实际单位成本超支严重的子工序，能够进一步提取该工序的成本明细表，分析实际单位人工成本、材料成本和机械使用费变动情况，从而更加详细具体地分析。

（2）建立成本控制责任体系，成本控制责任落实到人。对于部分宏观因素，施工亦能通过合法手段规避风险，如因通货膨胀导致的原材料上涨，在之前统筹规划原材料采购时，物资部门就可以通过法定采购合同约定后续采购价格规避通货膨胀或者行业供需变化所带来的价格变化风险。

对于微观和人为因素，比如通过“挣值分析法”，截止到2012年11月30日就能发现绿化、进水井、粗格栅及提升泵房、细格栅及旋流沉砂池、超细格栅池、水解酸化池、AAO生物反应池、加氯间、加药间、污泥浓缩池、综合楼项目在施工进度上严重滞后的情况，施工方可以仔细了解调研进度滞后原因，通过成本责任控制体系，将具体的进度滞后和成本超支的责任落实到人，明晰下一步措施改进和成本控制的责任单位，做到“人有事做，事有人做”的控制理念。

5结语

通过以上分析，可以得出运用挣值分析法可以有效地对施工项目进行成本控制，为企业节约建筑成本，提高基建行业整体利润点。但“挣值分析法”并不是一套独立的成本数据分析方法，需要相应成本控制配套措施，如成本责任控制制度。只有在基于“挣值分析法”的实时分析基础上，及时按照成本责任控制制度，将整改措施落实到人，才能有效地控制成本超支、进度滞后的局面。

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