| 标题 | 从会计公允价值争议探讨金融企业会计课程改革 |
| 范文 | 杨腾 朱倩文 摘要：在会计学中，公允价值是指交易双方在公平交易和自愿的情况下所确定的价格，但是对公允价值学术界一直颇有争议，如股票、债券等金融产品带来的“虚增”利润该如何处理的问题。对此问题进行了分析，得出结论：股票与债券等金融产品带来的“虚增”利润不能够进行分配。并由此提出金融企业会计教学中存在的三个重要问题及解决措施，并为其他分支学科课程教学提供借鉴意义。 关键词：公允价值;“虚增”利润;金融企业会计;课程改革 中图分类号：G4文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.01.079 1引言 金融企业会计是会计学科的一个分支，是会计学专业学生在高年级学习的课程。金融企业会计是区别于制造业会计的一门学科，它采用独特的方法对金融企业进行核算。在我国，金融企业主要包括经中国人民银行批准，直接经营货币（本币、外币）的存放并收取利息业务的企业，以及经营信托、保险、典当、担保、证券、期货、资产管理等金融衍生业务的企业。 当前，股票和债券等金融产品由专业的金融企业来经营，如证券公司、期货公司等，但是在国家政策允许范围内，大部分金融企业会利用证券进行融资或者投资，因此证券广泛存在于金融企业中。当公允价值与资产价值存在差额时就会产生投资收益，从而影响本年利润，导致本年利润“虚增”或“虚减”。 2公允价值导致的 “虚增”利润问题分析 2.1公允价值概述 公允价值又称为公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或者无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 公允价值计量分三种情况：第一，资产或者负债存在活跃市场的，活跃市场中的公开报价应当用于确定其公允价值;第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并且自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或者参照实质上相同或者相似的其他资产或者负债等的市场价格确定其公允价值;第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。 2.2“虚增”利润的产生 2.2.1公允价值计量第一种情况 资产或者负债存在活跃市场的，活跃市场中的公开报价应当用于确定其公允价值，比较适用于股票、债券等有活跃市场的商品。但是在现实中，股票或债券的公开报价并不能够反映其真实价值。 例如，B公司为某上市金融公司，在2014年年底股东大会上出现了一个较大的争议：对于该金融公司持有的A上市公司股份的价值，由于是按照公允价值计量，股价不断的上涨，使得股票的账面价值不断提高，并且增加了本年利润的数量，从而产生了“虚增”利润，其账务处理如下： （1）2014年5月20日，B金融公司购入A公司股票时做如下账务处理： 借：交易性金融资产——A公司股票（成本）5000000 投资收益72000 应收股利8000 贷：证券清算款——某登记结算公司5080000 （2）当A公司股票价格上涨时做如下账务处理： 借：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）2000000 贷：公允价值变动损益2000000 （3）2014年底将该B金融公司购买的A上市公司的股票公允价值变动损益结转到本年利润： 借：公允价值变动损益2000000 贷：本年利润2000000 由以上账务处理可知，该上市金融公司的股票也会因为利润增加而上涨。此时若A上市公司同时也拥有大量该B上市金融公司的股票，那么A上市公司的股票也会上涨，同样也会造成A上市公司的本年利润增加。如此反复，就会给该金融公司和A上市公司带来一定数量的“虚增”利润（股价下跌导致的利润“虚减”问题在此不赘述）。 “虚增”利润的产生过程可以用以下循环图来表示。 2.2.2公允价值计量第二种情况 不存在活跃市场的，参考熟悉情况并且自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或者参照实质上相同或者相似的其他资产或者负债等的市场价格确定其公允价值。實际上这种情况中的“公平”和“自愿”很难确定。商品房交易可以归为这一类，首先商品房交易中二手房交易不存在活跃市场的情况非常多，特别是在三线或者四线城市，交易性房地产有价无市的情况也会导致“虚增”利润。 2.2.3公允价值计量第三种情况 不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。但是估值技术在有些产品上的应用难题会严重影响市场价值，例如古董、珠宝等产品的价值。 2.3“虚增”利润的处理争议 争议的问题就来源于这“虚增”利润：股东们要求分配这些本年利润，可是实际情况是该金融公司仍持有这些股票或产品，本年利润中“虚增”的数量是由股票采用公允价值计量带来的账面价值。这就是公允价值计量产生的一个具有代表性的问题：“虚增”的利润该如何处理的问题。 由于“虚增”利润并不是现实利润，所以不应该进行分配，也无法进行现实分配。本文的重点不是讨论“虚增”利润如何处理的问题，而是在课堂上引导学生思考这类开放问题，拓展学生思维，大胆设想并发表自己的意见。 3金融企业会计教学存在的主要问题及解决措施 3.1学生对金融企业会计课程的内容比较容易含糊 金融企业会计是会计学的分支课程，在内容上与制造业企业会计有相似之处，例如会计六要素、会计核算的基本假设和信息质量要求等。这样容易让已经在低年级时修过会计学课程的学生对金融企业会计这门课程没有求知欲和兴趣，认为金融企业会计课程就是一门与会计学类似的课程，就是简单的将制造企业会计学基本原理运用到金融企业之中。 金融企业会计一般开设在大学高年级的培养计划之中，此时会计专业学生已经学习过制造企业会计核算，因此在金融企业会计教学中要着重突出金融企业会计与制造企业会计的不同之处。例如会计记账方法，在制造业企业中会计记账主要采用复式记账法，而在金融企业会计核算当中不仅有复式记账法，还有单式记账法的运用，这个在制造业会计当中是比较少见的。 3.2金融企业会计的实践性有待提高 由于金融企业会计核算的对象是金融企业，我国金融企业的信息比较保密，会计专业学生比较难接触到金融企业的会计信息。例如，银行是金融企业的主要构成，但是就算是会计专业学生去银行实习，也只能接触到基本银行业务信息，很难接触到银行的会计信息，更不用说在金融企业进行会计业务的实践操作了。因此金融企业会计的实际运用和学习，对于会计专业学生来讲是比较粗象的，实践性有待提高。 鉴于此，金融企业会计课程的老师可以定期去金融企业进行交流实习，加强自身的金融企业实践知识储备与更新，丰富金融企业会计课程内容，增强金融企业会计课程的实践性。 3.3金融企业会计课程的内容颇有陈旧 金融企业会计课程一般开设在会计专业学生大四年级，此时学生对基础的会计学课程很熟悉，学习能力已经明显提高了，对事物也有自己的判断和主见。但是目前很多金融企业会计课程内容比较陈旧，无异于基础会计的风格，不太符合高年级学生的学习需求。 结合会计专业高年级学生的学习基础和需求，以及金融企业会计课程的特点，金融企业会计课程内容应注重以下几点： 第一，金融企业会计课程内容应实时更新，拉近与社会的距离，符合高年级大学生正要步入社会的需求，拓展学生视野。 第二，金融企业会计内容应开放创新，不拘束于传统会计的条条框框。会计学是一门专业技术课学科，从凭证、记账到报表都有专业的方法和格式，需要谨慎遵守。但是对于金融企业会计的内容，我们在遵守一些原则的基础上可以创造一些让学生们自主思考和创新的内容，比如对公允价值的拓展分析，可以让学生更好的发表自己的意见并拓展思維，不能局限于固定的会计思维。 第三，金融企业会计内容还应注意金融企业的特点，与实时经济行情和政策相结合，例如上市金融公司的信息披露、银行政策、保险政策和证券交易政策，增强课程的趣味性与社会性，满足高年级会计专业学生的学习需求。 4结语 金融企业会计课程的改革也为会计学科类其他小的分支学科一些借鉴意义。会计专业学生在思维和思考方式上与营销等其他专业的学生就有一定区别，会计专业学生相对比较保守、谨慎，不太爱冒险、专业技能强。所以在会计学特别是会计专业学生在高年级学习的会计学分支课程上，内容要符合高年级学生的学习需求，要满足他们对社会的渴望，为他们拓展社会知识，为他们步入社会做铺垫。 例如，政府与非营利组织企业会计和金融企业会计课程一样都是会计学的分支课程，是会计专业高年级学生学习的课程，所以在内容上也需要借鉴金融企业会计课程内容的改革。对于一些会计问题可以开放性的引导学生自己去思考、去发表自己的意见，例如公允价值问题、资产减值准备等问题，让学生思维更加大胆、自信、有主见。 金融企业会计课程改革丰富了课程内容，促进教师去金融企业交流实习，有利于增加高年级学生对课程的兴趣，提高会计教学的实践性和实用性，对提高会计专业学生的学习能力也有很大的帮助。 参考文献 [1]杨旭东.基础会计学[M].长沙：中南大学出版社，2012. [2]杨腾，曾雪凌子.从性格导向谈会计教学改革——以基础会计学理论课程为例[J].才智，2017，（5）. |
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