| 标题 | 税收风险管理的探索与实践 |
| 范文 | 黄玉书 摘要：近些年，由于税收制度存在部分缺陷，以及国家政策和管理方面的失误，导致征税过程中容易出现各种问题甚至造成税收流失。为此，如何减少和避免税收问题对于保障社会稳定，促进经济发展至关重要。风险管理是既往企业为降低企业财产损失或者其他损失将可能或者肯定存在的风险不良影响，通过相关措施将其降至最低的管理过程。而税收可借鉴其核心内容，通过税收风险管理包括遵循其基本规律、构建管理流程、分析方法以及规则等一整套体系，以此保证科学化和精细化地对税收进行管理，提高纳税人的依从性以及保证纳税人的满意度。 关键词：税收?????? 風险管理?????? 探索?????? 实践 中图分类号：F812.42? 文献标识码：A 税收（revenue）是我国最为重要的一项政策工具，泛指国家为了向社会提供公共产品或者满足社会需求，按法律规定参与社会产品的分配、强制、无偿地取得财政收入的规范形式。但目前，一些人员利用税收漏洞或者相关权利拒绝纳税或者采用其他的手段避免纳税，进而获取利益。而这种现象的发生导致税收收入无法满足政府实现其职能需求，进而阻碍社会发展[1]。为此，政府在税收征管中必须实施风险管理，将税收征收风险降至最低，以此保证政府收入能够满足社会需求。而风险管理基础理论是对风险发生规律以及风险控制进行研究。其特点是针对各行业特点，全面地应用风险分析手段和工具对可能出现的风险进行预测，并根据可能出现的风险情况制定和优化相关管理技术，以此降低风险危害程度[2]。基于此，本文针对现阶段税收的情况，通过构建风险管理框架以及实施相关措施以此为税收风险管理实践提供一定借鉴经验。 1风险管理框架构建 构建税收风险管理框架一定要遵循社会发展现状，包括税收流失的可能性以及其严重程度。而管理对象可以暂时设定为税务机关管辖内的实行查账征收的纳税人。基本框架为根据管理流程，在遵循相关规则的基础上对纳税义务过程中出现的税收风险进行识别，并由专业人员对风险度进行评价，依据不同风险度制定相应的应对措施，以此降低税收风险的发生[3]。 1.1确定风险管理流程 风险管理流程包括风险识别、风险评定和风险应对三个方面：一是风险识别。管理人员需要在风险识别环节完成对不同类型风险信息的整理和归纳，并寻找出可能导致税收流失的主要因素，其工作包括整理纳税人信息（合同章程、会计处理方法、申报纳税信息等）、由各管理部门对获取的信息进行分析、调查和核查，最后则是对收集信息进行归集;二是风险评定。在评定风险程度以及类别的时候需要严格地对纳税人风险度进行量化，从时间、规模以及概率等三个方面对税收风险度进行评价。其中概率是指纳税人出现税收流失的可能性，这和纳税人职业、收入以及个人情况有关。而管理人员需要根据上述情况利用计算机等信息化技术将纳税风险度按等级进行区分，包括1?2级为常规级别，3?5为警戒级，对于警戒级，税务机关需要重点进行关注，尽量缩小风险级别[4];三是风险应对。风险应对是指税务机关根据准确评定的风险级别或者风险度，在税收法律和法规的允许下，采取针对性的措施对风险进行核实、排除以及控制等。其方法包括常规管理（对纳税人实施宣传辅导、信息采集等）、征询约谈（根据纳税人风险级别程度对纳税人在风险分析中发现的疑虑进行解答）、实地核查（对发现的疑虑进行现场核实）、税务检查（按规定章程对纳税人经营以及财务核算进行深层次检查）[5]。而以上环节均可以通过信息管理系统进行实现，以此提高信息收集和筛查的效率。 1.2明确税收风险管理规则 一是风险信息收集分析规则。税务机关在制定规则前首先需要明确信息收集的主体，即企业、公司或者个人等，并明确各管理层级风险的相关职责。此外，还需要对信息发布的时间、发布方式以及发布主要内容进行确定。为此，税务机关可根据不同时间段，即按照月、季度、半年、年和即时性和1、2、3个级别进行发布。其中，1级表示必查信息，税款流失几率较大，其风险几率高，2级表示预警信息，需要税务人员密切关注，3级为参考信息，指风险程度较低，需要税务人员在日常管理中参照或者应用的信息;二是税收风险评定规则。目前，我国主要将税收风险评定规则大致分为2个类别，即a分析规则：主要表示明确分析的视角和步骤。例如针对企业的核算情况可以通过以下五个方面进行，即核算人员资质、人员数量、账簿设置、会计制度和个人信用记录等[6]。b赋分规则：明确怎样在规定范围内按照一定排序规则对风险指标进行赋分，包括利用风险影响因素确定风险分值大小、参照税款流失情况以及风险因素或者税收优惠享受关联性确定风险分值大小;二是税收风险的应对规则：制定应对税收风险规则时可以根据两个方面展开，即a部分联动：各部门之间需明确自身职责，并将税源管理部门作为中心部门以及应对风险的主题，通过层层递进的方式将各部门联系起来形成一种网状结构，以此扩大风险管理范围;b加强横向联动：横向联动是指去除联合税务各部门合作以外，还需要同办税服务厅、进出口税收管理部门以及稽查部门等联合开展工作没意思统筹协调风险应对，提高抗风险能力;四是差别化管理规则：根据不同级别风险程度进行差别化管理，即对于低风险纳税人采取常规管理措施，对于高风险纳税人提高更多的关注，加强其控制力度。此外，对于处于1?2级的纳税人可采取宣传、提醒以及信息采集核实等管理措施，而对于3?5级纳税人可以采用税收检查、征询约谈以及实地核查等措施进行，通过差别性管理提高管理资源的有效性。 1.3提供税收风险分析方法 一是动态指标分析法：税务机关在对税负、利润率以及其他财务税收指标进行分析的时候可以从税收的逻辑性、完整性以及波动性、配比性和类比性五个方面进行。例如，利用配比分析可以详细地对纳税人涉税指标以及变动情况进行归纳，同时将涉税指标和与其有关的指标和变动情况是否配比。包括收入一成本配比、申报数据一生产能力配比，并通过分析数据规律对纳税人信息的合理性进行判定，以此降低税收风险概率[7]。二是基准分析法：根据分析税收风险过程，本文特建立一套合理的参照体系，主要包括以下两个方面，即a基于统计均值，b基于实地测定理论值等。而实地测定理论值主要包括增值税基准税负和所得税基准利润率。其中，增值税基准税负多指依据纳税人稳定经营期内产品构成的不含税销售单价以及抵扣项目定额，将所承担的增值税理论税负进行计算的过程。而所得税基准利润率多指纳税人在稳定经营期内，归纳产品销售单价、产品耗用成本和费用等，将理论主营业务利润率进行计算的过程。三是建立数据分析模型：数据分析模型的建立主要是针对不同行业税收管理机制存在差异性，通过各行业数据反馈情况建立分析模型，并研究其生产经营规律，将企业原材料投入成本、产量、销售总额以及应纳税额之间建立相反函数关系，并对其进行分析，以此确保在分析基层税务情况的时候可以及时有效的得到数据支撑[8]。 2税收风险管理运行情况 2.1整合管理资源 加强税收风险管理，不仅将各部门进行联系，还将税源管理的各项活动纳入一个整体中，通过构建蛛网式框架以及整合管理资源、管理手段和方式等，不断完善和优化税收风险管理。此外，通过建立风险评级制度，降低税收风险详细分级以及将其影响因素进行详细分级可以提高税务人员管理税务的效率，并依据各税务风险等级将管理活动按照对纳税主体的影响情况以及深度进行排序，为税务管理指明一个正确的方向，使其重点更为突出[9]。 2.2转变管理方式，继发管理活力 建立税收风险管理制度，不仅可以优化税务机关内部运作机制，还能将税收风险管理范围覆盖至每个部门、每个层级和每个人员，保证税务机关人人都是风险信息的提供者和筛选者，同样也是风险的应对和分析者。并以此形成以风险管理为主题，设计多部门的互动税源管理机制。而这种框架的建立可以保证税收风险信息可以在各层级和各部门之间最快地实施共享和流动，促使风险管理由既往的粗放管理转变为全员化精细化管理。 2.3提高管理效能，促进纳税依从 逐步提高税收风险管理效能，并且在其实施过程中可以更加及时地对纳税人的违法违规问题进行发现，而税务机关可以根据纳税人目前的税务问题及时进行纠正和改进，必要的时候可以通过宣传或者信息采集核实的方式指导纳税人实施纳税义务，以此达到引导依从和强制遵从的效果[10]。 3结束语 税务征集不仅可以稳定社会环境还能促进经济增长，但税务机关在征收过程中难免会因为部分人或者企业、公司为了一己私利而逃税漏税。为此，实施税收风险管理，通过降低风险程度保证税务的安全稳定对于促进社会和谐发展有着重要意义。本文通过建立税收风险管理框架以及相应的分析方法和解决措施，希望可以为今后税收风险管理提供一定借鉴经验，以此完善我国税务工作，实现我国可持续发展目标。 参考文献： [1]肖新海.对提升税收风险管理工作效能的思考[J].现代经济信息，2017（22）：173-173. [2]课题组.以税务审计为核心的大企业税收风险管理研究[J].天津经济，2017（9）：33-38. [3]夏智平.税收风险管理的理论和实践[J].税务研究，2017（1）：117-120. [4]戴勇平，徐菊兰，许和平.完善税收风险管理运行机制的对策[J].税务研究，2016（7）：67-70. [5]马列.大企业税收风险管理实践中的主要问题与对策[J].税务研究，2016（11）：113-115. [6]姚林香，金鹰.加强税收风险管理的国际借鉴[J].税务研究，2016（8）：92-95. [7]吴强，刘卉月.浅议税收风险管理完善[J].中国管理信息化，2017，20（1）：133-135. [8]孔丹阳，曹珊珊.积极探索“走出去”企业税收风险管理模式[J].中国税务，2017（1）：76-76. [9]夏璟华，杨东旭.稅收风险管理存在的问题与应对措施[J].天津经济，2017（5）：30-34. [10]龚培.关于税收风险管理差别化应对措施的思考[J].天津经济，2016（7）：53-54. |
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