| 标题 | 固定资产全生命周期管理中的风险与防范措施 |
| 范文 | 苏庆婷 韩金金 龚焱 摘要：固定资产是企业生存和发展的基础，其管理水平高低直接影响企业能否实现可持续发展，尤其是国有固定资产管理过程中的风险及防范更为重要。本文以固定资产全生命周期为主线，对固定资产管理的取得、存续和消逝三个阶段的风险进行分析，并提出风险应对的措施。 关键词：固定资产;全生命;管理;风险;防范措施 中图分类号：F406.4 文献标识码：A 1固定资产全生命周期管理概念 目前，军工事业单位固定资产常见分类有土地、房屋及建筑物、设备、仪器、运输工具、办公营具以及其他类。这其中，土地和房屋建筑物属于不动产，其他属于动产。后者相对前者而言，因其具有随时移动、种类多、购置频繁等特征，因此风险管控更为重要。 固定资产全生命周期，顾名思义就是从固定资产的取得到固定资产消逝的全过程。基本可归纳为“固定资产取得 固定资产存续固定资产消逝”三个阶段。在这三个阶段中，作为固定资产的持有者或管理者，需要时刻关注固定资产的价值、形态、位置等特征，并对可能产生的风险进行防范和预警，规范资产的全生命周期管理。 2固定资产管理中的风险及防范 2.1固定资产取得阶段 2.1.1概念及分类 传统的固定资产取得方式按照购置形式可分为自建和外购，但军工事业单位因具有特殊性，故资产取得方式按照购置资金来源又可分为自筹和拨款。自筹资金购置固定资产是指单位用自有资金对资产购价进行支付;拨款购置固定资产是指单位用上级、科工局、财政部、发改委的拨付经费作为资产购价进行支付。取得方式不同，固定资产在取得过程中所产生的风险也会有所不同。 2.1.2主要风险 资产需求安排不合理造成资金浪费。固定资产的购置需求一般由业务部门提出，然后经过逐级审批最终由业务部门或者是资产管理部门统一采购。虽然固定资产投资支出每年按照年初预算执行，但对于资产实际需求的合理性、必须性，各级审批部门往往做不到严格把关，尤其是涉及价值低、购置频繁的办公设备等，购置的必须性说明虽简之又简，但获批的概率却丝毫未减。除此之外，资产购置前期调研不充分，也有可能带来额外资金的支付。如某单位为职工置办桌椅，因前期尺寸、颜色未统一，导致办公空间利用率低、布局缺乏美感，最终废弃后重新置办新的营具，无形中导致了资金浪费。 挤占财政经费购置无用资产。科研经费、基建经费这类财政项目资金安排中通常会有固定资产投资支出，但经费受拨单位为防止项目经费出现结余，通常会采取购置资产等形式挤占经费。但项目验收时因审计人员对于固定资产购置的合理性、相关性往往审核较为严格，超概算支出、非合理性支出，必然面临着被审减的风险。因此如果单纯依靠固定资产购置支出来补充经费支出，一方面可能购置的资产仅为挤占经费，并未具有通用性，造成资产使用效率低下;另一方面，一旦出现审减，就需要经费受拨单位用自筹资金进行弥补，势必造成资金的浪费。 信息化手段落后导致资产入账滞后。固定资产购置过程需要资金支出审批、采购到货入库、资产管理系统维护、财务入账等流程。信息系统建设较为薄弱的单位，依然采用传统的线下审批、人工传递单据等流程。在这种情况下，从审批结束到到货验收，再到安装调试至最终的财务入账往往需要较长的流程。加之如果受涉密人员定密等因素的影响，很有可能带来资产入账不及时的风险，即资产已达到可使用状态或已在使用，因流程未审批结束，财务不能将资产登入卡片账中。 采购人员意识薄弱出现资产“应入未入”。资产管理机构除设置主管部门外，各车间、事业部等还会设置兼职资产管理员或库管员。但因兼职资产管理员的专业知识有限，人员流动和岗位变更频繁，新老资产管理员知识传递不到位，在本部门资产采购过程中，若对固定资产采购使用目的不能界定区分，如是项目所需资产还是自用资产混淆不清，便会出现应按照自用固定资产入账却没有按流程审批的问题，从而产生资产“应入未入”的风险。 “小金库”下的账外资产。“小金库”，顾名思义就是非法的、未在单位大账中体现的各种资金或资产。因其本身不符合依法合规、据实列支的固有企业管理要求，长期以来，“小金库”一直是国有军工事业单位不可触碰高压红线，故在固定资产采购过程中也要提防“小金库”带来的风险。用部门“小金库”购置的资产会形成账外资产，这种资产游离于单位之外，既会对单位正常的资产管理带来危害，也会对公职人员的政治廉洁性带来影响。 2.2固定资产存续阶段 2.2.1概念 固定资产存续阶段，顾名思义就是固定资产从具备可使用状态到被处置消逝之前的阶段。这个阶段是固定资产管理的最主要阶段，涉及资产的信息维护、盘点、检修、使用等内容，固定资产存续阶段的风险管控相对也最为重要。 2.2.2主要风险 台账要素不全或更新滞后，资产管理形同虚设。目前，部分单位信息化手段依然十分落后，资产管理依靠人工或Excel软件。人工或Excel维护资产信息的方式，流程慢，效率低，資产信息准确性差。固定资产台账要素不全便无法快速查找对应实物资产;台账更新不及时，实物状态就会与记录产生偏差;台账与实物信息不能完全匹配，就会造成无法盘点或盘点耗时长等。 检修不及时造成高额修复费用支出。军工科研单位受科研任务的影响，除配置必要的通用设备仪器外，还需配置科研专用设备仪器。在固定资产管理过程中，这种价值高、专用性的资产更应引起关注。企业若对专用仪器设备的使用频率、使用周期、硬件构造等不了解，不能结合资产状况充分制定合理预算，就会产生“聚沙成塔”的风险，即小额检修费变成大额修复费用，从而造成不必要的资金支出。 盘点流于形式，长期账实不符。固定资产盘点是资产管理过程中最重要的一环。所谓盘点，就是要将资产实物状态与固定资产管理、财务固定资产卡片账进行核对，并寻找资产盘盈、盘亏的原因，加以分析。企业固定资产盘点，一年应至少1_2次，涉及管理员交接等特殊情况，需加盘一次。企业在资产管理过程中，要谨防盘点流于形式，盘点流程不规范、盘点工作不彻底等，都有可能造成国有资产清查备案不准确甚至产生国有资产流失的风险。 资产使用效率低下，大量资产闲置。固定资产管理员对资产状态了解不全面或购置的资产因更新换代等原因会出现闲置现象。闲置的资产可能不具有继续使用的价值，也可能仍具有使用价值但未能进行合理规划安排，资产闲置势必带来资源的浪费。 2.3固定资产消逝阶段 2.3.1概念 固定资产消逝，也就是对固定资产的处置，具体是指对因报废、毁损、过时等原因不能继续使用的资产进行处理的过程。军工事业单位对固定资产的处置，分为涉密与非涉密两种方式，涉密资产一般交由具有涉密资产处置资质的保密局等单位进行销毁，因该过程与单位的涉密风险管控紧密相关，因此相对非涉密资产处置更为规范一些，国有军工单位应重点关注非涉密资产的自行处置过程。 2.3.2主要风险 处置不规范带来廉洁风险或形成“小金库”。单位在处置资产时，若缺乏合规的审批流程，便会产生廉洁风险。廉洁风险的产生根源在于是否处置了不该处置的资产，资产处置的价格是否公允，是否缺乏有效的监督管控，处置手续有没有闭环等。固定资产报废处置过程若缺乏监督，即缺乏第三方的专业鉴定，就会导致单位财务、审计与风控部门对该固定资产使用状况、报废意见、报废原因的监督缺失。同时，因缺少监督管控，资产使用部门若对资产处置收益进行私扣，上交财务或选择作为本部门内部经费使用，便会导致“小金库”的滋生。 资产处置与账务处理脱节。在固定资产报废处置过程中，若资产使用部门对处置流程管控不严，则会出现资产处置与财务账务处理脱节的情况。如出现实物已经处置，但是处置申请单尚未到达财务处的情况，导致财务处固定资产管理台账与部门固定资产管理台账出现不一致现象。该现象的直接后果，便会出现资产盘盈或盘亏风险。 3风险防范建议 3.1完善资产管理制度 制度是约束行为的关键，也是基础条件，健全的固定资产管理制度，是规范固定资产管理的前提。国有军工单位应充分依据固定资产的全生命周期过程，制定完善、全覆盖的资产管理制度。 首先，国有军工单位应对固定资产的源头入口进行把关，制定有效的固定资产采购制度，规范固定资产采购流程。如应按照“前期调研、比质比价、集体论证”的原则，确定固定资产的供应商，并重点实行“决策与执行相分离”的原则，降低资产购置过程中可能发生腐败、舞弊风险。同时，在固定资产的验收交货环节，应严格规范验收流程，确保到货资产符合前期调研需求，避免以次充好。 其次，国有军工单位应对固定资产的维护和盘点过程进行严格管控，制定健全的维护和盘点制度，保证资产的健康存续。如对固定资产进行分类管理，责任到人，设置严格的限制接触条款，严格使用审批手续和流程。在日常维护过程中，应做到勤查、勤看，避免小病成大病，造成维护成本的增加和浪费。同时，应对资产盘点进行明确规定，对盘点流程、盘点方式、盘点分析报告等形成规范化文件，切实将固定资产盘点作为资产管理的重要环节。 最后，国有军工单位应有明确、规范的固定资产处置流程和制度。由于技术进步或自然损耗，当资产不再继续满足使用需求时，就会面临报废和处置。单位应制定合理、合法的固定资产处理制度，对处置审批流程、处置收益上缴方式等进行规定，并重点加强处置过程中的监督管理内容，即资产使用部门、财务部门、审计与风险部门等多方同时监督处置，方能有效避免资产处置过程中可能产生“小金库”和廉洁风险。 3.2增强资产管理人员的责任意识 资产管理对于单位正常的经济运行以及长远发展有重要意义。对于国有单位而言，资产管理还对保证国家财产安全，防止国有资源浪费、流失有深刻意义。国有军工單位“重资金分配，轻资产管理”的现象仍普遍存在，管理部门职责不清，责任界定不明等等，均会对固定资产全生命期的管理产生重要影响。国有单位应建立捍卫国有资产的责任意识，把资产管理放到突出位置来抓，主要责任人亲自部署、安排，各部门分管领导具体负责。建立从上到下、从里到外的全方位责任体系，将资产管理落到实处，不搞虚、不形式，强化责任考核，为国有单位资产管理凝聚工作合力。 同时，建立二级资产管理体系的军工单位，应加强对各级资产管理人员专业能力及责任意识的培养，避免出现“公有财产随便用”以及二级资产管理员积极性、主动性和责任意识相对较差等现象。军工单位应定期开展资产管理培训，传达和宣贯国有资产的管理要求，努力提升各级资产管理人员的责任意识，避免管理人员的频繁更替造成本部门资产管理水平的落后，或因对资产管理制度的不了解出现资产购置、维护、处置等不符合规定，固定资产台账混乱等现象。另外固定资产使用环节应实施归口管理，明确使用人和保管责任人，建立岗位责任制，加强岗位培训。 3.3利用信息化手段规范资产管理 信息化手段的利用对于管理水平的提升往往起到事半功倍的效果，固定资产管理系统是规范固定资产管理的关键。完善的资产管理系统可以实现对资产全生命期的跟踪与监控，能够提供资产生命期内的全部数据，包括资产的入账、资产的变更、资产的处置和报废等。单位可利用资产管理系统实现对固定资产的动态监管，如资产信息状态共享、资产调剂以及预算、财务、调拨使用等多部们的有效联动协同，最大限度地提高固定资产使用效益。 采取信息化手段可以提高固定资产全生命周期过程中各个阶段的流程审批，对于加强资产购置合理性、处置合规性的监督管控有重要影响。采用信息化手段可以对固定资产的各项属性进行准确登记，并可按照使用部门、责任人等字段进行快速搜寻，实时查看固定资产状态，便于资产管理部门对资产使用情况的全周期了解和管控，有效降低资产闲置、资产入账不及时、资产处置不合规等风险。另外，采用信息化手可以提高资产盘点效率，节省人力、物力。资产种类杂、数量多的单位，固定资产盘点往往需要耗费大量的精力和时间，若引入信息化手段，通过准确定位资产位置，可快速对资产进行账实核对，既加快了盘点速度，又保证了核对结果的准确性。 |
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