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生命周期成本理论及分析方法述评

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赵汉杰

摘要：对产品成本进行适度控制是企业获得理想收益的有效途径。基于生命周期成本理论的成本控制，不仅可以在产品早期的设计阶段对其进行全面的考虑，还可以在实际成本消耗最多的采购阶段降低成本。本文首先指出产品在生命周期内各阶段的实际使用成本与成本影响之间的关系，然后依据不同的划分标准对生命周期成本进行了归类，最后对生命周期成本分析方法进行了归纳总结，以期帮助企业在生产产品时可以选择合适的成本分析方法达到效益最大。

关键词：生命周期成本理论;生命周期成本分析方法;参数法;系统动力学

中图分类号：F273.2 文献标识码：A

目前，在全球市场存在激烈竞争的情况下，中国作为劳动输出与非核心产品生产加工的制造大国，一直处于付出与收益不对等的尴尬境地。为了摆脱现状，仅从经营形式多样化、控制产品原材料成本及生产成本等方面入手是远远不够的，需要生产企业寻求新的方法解决问题。现阶段，我国大部分生产企业还停留在对产品生产过程中的成本控制，这种事后控制的方法造成产品的实际成本与前期的预测成本不符。早在20世纪80年代德国工程师协会对产品生命周期内，各阶段实际发生的成本使用情况与各阶段对产品总成本的影响进行研究，见图1。整条成本影响曲线波动幅度较大，尤其是从初期的设计阶段到采购阶段由70%～80%降至5%，由此可见对产品的整体成本影响最大的是设计阶段，但其在成本使用曲线中所占的比例却很小，仅为实际生产总成本的7%左右;原材料采购阶段占实际生产总成本最高，却对总成本的影响最小。由此可见，注重产品设计阶段，加强产品的生命周期成本控制，是生产企业在满足不同需求的前提下，获得更多经济效益的保障。

1生命周期成本理論

在1950年美国首次提出生命周期成本的概念，并将其应用到设备维修成本的调查中。之后，生命周期成本理论分别在国防军事、道路桥梁、机械制造等领域的研究中得到了广泛的应用。我国对生命周期成本理论的研究开始于20世纪80年代，结合国际标准IEC300-3-3将生命周期划分为概念和定义、设计和开发、制造、安装、运行和维护、处置六个阶段，汇总上述六个阶段中发生的成本即为生命周期成本。但通过文献的阅读发现，依据不同的划分角度，学者们对生命周期理论进行了不同的界定：

第一，根据产品在生命周期各阶段内所处的主要形态和发生的活动内容，分为生产者视角下的生命周期成本、使用者视角下的生命周期成本和社会视角下的生命周期成本。生产者视角下的生命周期成本，指产品“从无到有”这个过程中所消耗的各种资源的成本总和，即从调研产品的市场需求情况到将产品被销售给使用者这一过程中，各阶段耗用的成本总和。使用者视角下的生命周期成本是包括产品被使用者购买后产品在运行使用过程中发生的成本，其中包括维护产品的成本和产品最终报废处置的成本。社会视角下的生命周期成本主要是指产品在整个生命周期过程中，对社会环境产生影响时生产者、使用者和社会三方所要共同支付的成本之和。

第二，根据产品生命周期内成本是否发生在企业内部，分为内部成本和外部成本。内部成本主要是指发生在企业内部的资源（人、财、物等）和能源消耗成本。外部成本指产品在其生命周期内的外部效应所引起的成本，尤指负外部性所产生的成本，如污染物排放造成的环境成本、生态修复成本、人体损害成本等。

第三，根据产品生命周期内对环境的影响，分为与环境因子相关的生命周期成本和与环境因子无关的生命周期成本。与环境因子有关的生命周期成本，指产品在生命周期内会对环境产生影响的各个过程所包含的成本，如采购阶段的原材料成本、生产制造阶段的能源耗用成本和污染物排放处理成本等。与环境因子无关的生命周期成本，主要是指在产品的生命周期内未对环境造成影响的环节发生的成本，如设计阶段的设计成本、贯穿整个生命周期的管理成本等。

2生命周期成本分析方法

生命周期成本作为企业提升竞争力的有效方法之一，可以分为静态分析和动态分析两种，静态分析方法主要包括参数法、类推法、详细法和作业成本法，动态分析方法为系统动力学方法。下面对上述几种生命周期成本分析方法进行介绍：

2.1参数法

参数法是目前使用最为广泛的一种成本分析方法，通过将体现产品属性或特征量的参数构建成本分析方程或方程组，来体现产品成本与质量、产量、性能等参数之间的数量关系。利用参数法对产品生命周期成本进行分析的步骤为：首先建立产品成本与属性参数的方程组，然后输入方程组中包含的产品属性参数的数值，得到产品在研发设计和生产制造阶段的成本，接着利用产品可靠性参数、产品维修概率、人员的技术水平等得出使用、维护及回收处置阶段的成本，最后汇总二、三步骤中计算出的成本即为产品的生命周期成本。该方法适用于产品早期设计阶段，缺乏详尽的研制规范和产品规范的情况。但利用参数法进行生命周期成本分析时仍存在一些不足：

一是建立的产品成本与属性参数方程组，未充分考虑资源市场价格波动。由于一些产品的生命周期较长，且资源市场价格在不同的时间内会有较大的差别，单独进行静态分析会造成生命周期成本结果不够准确;二是所用历史成本数据缺乏可比性。因为一种产品会连续生产数年，在这段时间内会计核算方式可能会改变，这便造成使用历史数据所得的生命周期成本与实际生命周期成本不具有可比性。

2.2类推法

类推法主要是一种利用已有相似属性产品的历史数据，来类比推导出新产品成本的方法。该方法存在两种类推形式，可以与具有同种特征的类似产品进行类推得到新产品的生命周期成本，也可以通过具有相同成本属性的不同产品进行类推得出新产品的生命周期成本。利用类推法对产品生命周期成本进行分析的步骤为：首先由专业的技术人员评估出产品之间的技术差异，然后收集研发设计阶段的参数和生产制造阶段的成本数据，并针对某一工艺，利用统计方法分析成本数据，通过回归得到设计阶段参数与生产制造阶段成本数据之间数学关系，最后汇总各个工艺的数学公式得到总的生命周期成本公式，计算得到数值旧。类推法与参数法相似，同样适用于产品早期设计阶段，其结果准确性依赖于类推产品数据库的大小和可靠性。

2.3详细法

详细法被称为是一种“自下而上”的生命周期成本分析方法。该方法需要产品的详细数据，具体到产品生命周期内各阶段的人工工时、生产时耗用的资源量和单价、机械工时等。通过对各种详细数据的汇总求和，可以得到较精确的产品生命周期成本。但精确的结果是以准确、详细的数据为支撑的，要求记录的数据全面且不重复。

2.4作业成本法

作业成本法是一种以成本动因理论为基础，对“作业”这一间接过程发生的成本进行核算的方法。成本动因即为成本变动的原因，包括资源动因和作业动因，是作业耗用资源的依据。作业可以简单地理解成企业为生产产品所做出的一系列流程或活动。该方法原理主要是以作业为中间媒介，构成产品对作业的消耗，作业对资源的消耗，然后资源通过资源动因和作业动因构成成本。作业成本法可以提供准确、完整的成本信息，用以更好地反映企业经营状况。但也存在着作业的划分与成本动因的界定缺少统一的规范，前期成本投入较大等不足。

2.5系统动力学方法

系统动力学作为系统科学与管理科学的一个重要分支，是系统科学理论与计算机仿真紧密结合、研究系统反馈结构与行为的一门科学。系统动力学认为，系统的内部结构决定了系统的行为模式与特性。在研究处理复杂系统问题时，系统动力學主要采用的是定性与定量、系统综合推理的方法，通过学习、研究、调查的过程进行建模。

目前生命周期成本分析方法多采用的是前四种，但已有一小部分学者突破传统方法利用系统动力学的理论知识来研究成本问题：王超等使用系统动力学方法，对制造企业的物流成本进行分析，通过对系统模拟仿真得到系统内复杂的因素关系，为改善制造企业的物流成本控制提供依据。Romin等研究了报废车辆玻璃回收对价值链中所有利益相关者及整个网络的潜在成本和收益，并以系统动力学方法为基础，模拟分析不同情境下回收网络的成本收益平衡情况。Khataie等利用作业成本法和系统动力学方法构建质量成本仿真模型，研究每个合并增值与非合并增值的改变对实际质量成本的影响。

之后，我国学者在前人的基础上将系统动力学与生命周期成本相结合，把局部成本的研究扩展至整个生命周期范围。韩庆兰等使用系统动力学方法对生产者视角下的生命周期成本进行仿真，找出影响成本的关键因素，并考察这些关键因素在不同取值的情况下对生命周期总成本的影响。张笑言等将系统动力学方法与直觉模糊推理技术相结合，构建出生命周期成本仿真模型，对系统内各成本因素问的复杂关系进行仿真，解决了产品早期设计阶段数据不充足，参考人为判断缺乏客观性等问题。

3结束语

对产品进行生命周期成本分析时需要界定好产品的生命周期范围，并依据界定好的范围选取合适的生命周期成本类型，这样便可以减少成本计算的重复与遗漏。在生命周期成本分析方法方面，传统的分析方法以静态分析为主，需要大量的成本数据作为基础。但由于成本信息库还不够健全，针对成本历史数据不足的问题，可以通过系统动力学进行解决。

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