| 标题 | 非货币性资产置换在用友ERP-U8V10.1中的实现探讨 |
| 范文 | 非货币性资产置换在用友ERP-U8V10.1中的实现探讨 彭昱静 （扬州市职业大学，江苏? 扬州? 225000） [摘? ? 要] 非货币性资产置换业务是会计信息化中的难点业务，业务处理流程复杂，本文将结合案例，按照最新会计准则的要求，分析存货换存货、存货换固定资产、固定资产换存货、金融资产和固定资产换存货四种情况在用友ERP-U8V10.1中的流程实现。 [关键词] 非货币性资产置换;存货;固定资产;金融资产 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 21. 024 [中圖分类号] F232? ? [文献标识码]? A? ? ? [文章编号]? 1673 - 0194（2019）21- 0061- 05 0? ? ? 引? ? 言 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。一般认为，只要收到补价占换入资产公允价值的比率不超过25%，那么这种交易仍然称为非货币性资产交换[1]。非货币性资产交换的形式有很多种，比如有存货换存货、存货换固定资产、固定资产换存货、金融资产和固定资产换存货等。这些业务如何在用友ERP-U8V10.1中实现呢？本文将逐一阐述。 1? ? ? 存货换取存货的非货币性资产置换业务 例1：2019年5月1日，A公司发生非货币性资产交换业务， A公司用库存商品甲产品交换B公司乙产品，双方均将收到的存货作为库存商品核算，A公司库存商品甲产品的账面成本为430万元，已计提存货跌价准备30万元，公允价值为500万元，含税公允价值为565万元[1-2]。（A公司和B公司适合的增值税税率均为13%，计税价格等于公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量） B公司换出的库存商品账面成本320万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值400万元，含税公允价值452万元。双方均为当日发货，当日收到货，均收到对方开具的增值税专用发票，同时B公司支付补价113万元给A公司。 业务分析：对于A公司来说，换出的甲产品相当于销售产品，通过正常的销售业务流程即可;换入的原材料相当于采购原材料，通过正常的采购业务流程即可，差价部分填制收款单。对于B公司来说，换出的原材料相当于销售原材料，通过正常的销售流程即可;换入的库存商品相当于采购库存商品，通过正常的采购流程即可;差价部分填制付款单。 假定本文中的企业使用的ERP-U8V10.1软件均启用了总账子系统、应收子系统、应付子系统、固定资产子系统、薪资子系统、采购子系统、销售子系统、库存子系统、存货子系统。该笔业务在U8V10.1中主要涉及6个子系统，分别是采购子系统、应付子系统、销售子系统、应收子系统、库存子系统、存货核算子系统。该笔非货币性资产置换业务以A公司为例，在U8V10.1中的业务实现流程如下： （1）换出存货的实现流程 ①填制销售订单 销售操作员登录企业应用平台，在销售系统里填制并审核销售订单。 ②生成销售专用发票 销售操作员在销售系统参照销售订单，生成销售专用发票，并复核。 ③审核销售出库单 库存操作员登录企业应用，在库存系统里审核销售系统传递来的销售出库单。 ④审核销售专用发票 应收操作员登录企业应用平台，在应收系统里审核销售专用发票，生成凭证为： 借：应收账款? ?5 650 000 贷：主营业务收入 5 000 000 应交税费—应交增值税—销项税额650 000 ⑤计提存货跌价准备 存货核算操作员登录企业应用平台，在存货核算系统里计提存货跌价准备，生成凭证为： 借：存货跌价准备? 300 000 贷：库存商品? ? ?300 000 ⑥核算销售出库成本 存货核算操作员登录企业应用平台，在存货核算系统里进行正常单据记账，核算销售出库的成本，生成凭证为： 借：主营业务成本 4 000 000 贷：库存商品? 4 000 000 （2）换入存货的实现流程 ①填制采购订单 采购操作员登录企业应用平台，在采购系统里填制并审核采购订单。 ②生成到货单 采购操作员在采购系统里参照采购订单生成到货单并审核。 ③审核采购入库单 库存操作员登录企业应用平台，在库存系统里参照到货单生成采购入库单并审核。 ④生成采购专用发票 采购操作员登录企业应用平台，在采购系统里参照采购入库单生成采购专用发票。 ⑤审核采购专用发票 应付操作员登录企业应用平台，在应付系统里审核采购专用发票，生成凭证为： 借：在途物资? 4 000 000 应交税费—应交增值税—进项税额? 520 000 贷：应付账款 4 520 000 ⑥核算采购成本 存货核算操作员登录企业应用平台，在存货核算系统里，进行正常单据记账，核算采购成本，生成凭证为： 借：库存商品? 4 000 000 贷：在途物资 4 000 000 （3）收到差价实现流程 ①填制收款单 出纳在应收系统中填制一张收款单。 ②审核收款单 应收操作员登录企业应用平台，在应收系统中，审核收款单，生成凭证为： 借：银行存款 1 130 000 贷：应收账款 1 130 000 （4）应收冲应付 应收操作员，在应收系统中，执行转账处理即应收冲应付操作，生成凭证 借：应付账款4 520 000 贷：应收账款4 520 000 通过以上流程，即可实现存货换存货的非货币性资产置换业务。 2? ? ? 固定资产换取存货的非货币性资产置换业务 例2：2019年5月1日，A公司发生非货币性资产交换业务， A公司用固定资产小轿车交换B公司库存商品，A公司置换的小轿车原值190 800元，已计提的累计折旧68 871.17元，目前该轿车的评估价格为（含税价）113 000元，B公司的库存商品评估价格为（含税价）115 260元，账面价值为85 000元。A公司支付补价2 260元给B公司。（A公司和B公司适合的增值税税率均为13%，计税价格等于公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量） 业务分析：对于A公司来说，换出的小轿车属于固定资产，需要在固定资产系统完成资产减少的操作，这里主要介绍不通过销售系统的方法;换入的库存商品相当于采购库存商品，通过正常的采购业务流程即可，补价部分填制付款单。 我们以A公司为例，该笔业务在U8V10.1中主要涉及5个子系统，分别是采购子系统、应付子系统、固定资产子系统、库存子系统、存货核算子系统。该笔业务以A公司为例，在U8V10.1的业务实现流程如下： （1）换出固定资产的实现流程 ①计提本月固定资产折旧 固定资产操作员登录企业应用平台，在固定资产子系统先计提当月固定资产折旧。暂不生成凭证。 ②资产减少 固定资产操作员在固定资产子系统进行资产减少处理，在清理收入栏写入评估价格 113 000元，然后进行资产减少制单处理，生成凭证为： 借：固定资产清理 121 928.83 累计折旧 68 871.17 固定资产清理13 000 贷：固定资产 190 800 應交税费—应交增值税—销项税额13 000 （2）换入存货的实现流程 ①填制采购订单 采购操作员登录企业应用平台，在采购系统里填制并审核采购订单。 ②生成到货单 采购操作员在采购系统里参照采购订单生成到货单并审核。 ③生成采购入库单 库存操作员登录企业应用平台，在库存系统里参照到货单生成采购入库单并审核。 ④生成采购专用发票 采购操作员登录企业应用平台，在采购系统里参照采购入库单生成采购专用发票。 ⑤审核采购专用发票 应付操作员登录企业应用平台，在应付系统里审核采购专用发票，生成凭证为： 借：在途物资? 102 000 应交税费—应交增值税—进项税额? 13 260 贷：应付账款 115 260 ⑥核算采购成本 存货核算操作员登录企业应用平台，在存货核算系统里，进行正常单据记账，核算采购成本，生成凭证为： 借：库存商品? 102 000 贷：在途物资 102 000 （3）补价部分的实现流程 填制付款单（补差价） 出纳登录企业应用平台，填制付款单。 应付操作员登录企业应用平台，在应付系统中，审核付款单，生成凭证为： 借：固定资产清理 2 260 贷：银行存款 2 260 （4）应收冲应付 这里应收冲应付没有通过转账处理实现应收冲应付，主要因为换出的固定资产没有通过销售系统实现，而是通过固定资产系统，通过固定资产清理科目核算，所以这里应收冲应付，我们通过填制虚拟付款单来实现。 填制虚拟付款单 出纳登录企业应用平台，填制虚拟付款单。 应付操作员登录企业应用平台，在应付系统中，审核付款单，生成凭证为： 借：应付账款 115 200 贷：固定资产清理 115 200 （5）结转固定资产净损失 结转固定资产清理 在总账里填制一张凭证，如下： 借：营业外支出21 988.83 贷：固定资产清理 21 988.83 3? ? ? 存货换固定资产的非货币性资产置换业务 仍以例2为例，对于B公司而言，就是用存货换取的固定资产，这里以B公司为例，介绍B公司存货换取固定资产的信息化流程。 业务分析：对于B公司来说，换出的库存商品相当于销售库存商品，通过正常的销售业务流程即可;换入的固定资产相当于采购固定资产，通过正常的采购流程即可;差价部分填制收款单。 （1）换出存货的实现流程 ①填制销售订单 销售操作员登录企业应用平台，在销售系统里填制并审核销售订单。 ②生成销售专用发票 销售操作员在销售系统参照销售订单，生成销售专用发票，并复核。 ③审核销售出库单 库存操作员登录企业应用，在库存系统里审核销售系统传递来的销售出库单。 ④审核销售专用发票 应收操作员登录企业应用平台，在应收系统里审核销售专用发票，生成凭证为： 借：应收账款 115 260 贷：主营业务收入102 000 应交税费—应交增值税—销项税额 13 260 ⑤核算销售出库成本 存货核算操作员登录企业应用平台，在存货核算系统里进行正常单据记账，核算销售出库的成本，生成凭证为： 借：主营业务成本85 000 贷：库存商品? 85 000 （2）换入固定资产的实现流程 ①填制采购订单 采购操作员登录企业应用平台，在采购系统里填制并审核采购订单。（注意采购类型改为固定资产） ②生成到货单 采购操作员在采购系统里参照采购订单生成到货单并审核。 ③生成采购入库单 库存操作员登录企业应用平台，在库存系统里参照到货单生成采购入库单并审核。 ④生成采购专用发票 采购操作员登录企业应用平台，在采购系统里参照采购入库单生成采购专用发票。 ⑤审核采购专用发票 应付操作员登录企业应用平台，在应付系统里审核采购专用发票，生成凭证为： 借：固定资产 100 000 应交税费—应交增值税—进项税额? 13 000 贷：应付账款 113 000 （3）收到差价实现流程 ①填制收款单 出纳在应收系统中填制一张收款单。 ②审核收款单 应收操作员登录企业应用平台，在应收系统中，审核收款单，生成凭证为： 借：银行存款 2 260 贷：应收账款 2 260 （4）应收冲应付 应收操作员，在应收系统中，执行转账处理即应收冲应付操作，生成凭证 借：应付账款113 000 贷：应收账款113 000 通过以上流程，即可实现存货换固定资产的置换业务。 4? ? ? 固定资产和金融资产换取存货的非货币性资产置换业务 例3： 2019年5月1日，A公司用固定資产和金融资产换取B公司的存货。A公司用固定资产小轿车和金融资产交换B公司库存商品，A公司置换的小轿车原值120 000元，已计提的累计折旧16 800元，目前该轿车的评估价格为（含税价）101 700元，公允价值为75 000元;A公司置换的股票作为可供出售金融资产，成交均价10.9元/股，成交数量10 000股，上月已宣告未发放股利，每股0.2元，实收佣金933元，印花税1180元，A公司换出的可供出售金融资产公允价值为137 250元;B公司的库存商品评估价格为（含税价）220 350元，A公司支付补价1 650元给B公司。（A公司和B公司适合的增值税税率均为13%，计税价格等于公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量） 业务分析：系统设置了应收账款/非货币性资产置换科目，对于A公司来说，换出的小轿车属于固定资产，需要在固定资产系统完成资产减少的操作，这里主要介绍不通过销售系统的方法;换出的金融资产，有两种处理方法，一种是直接在总账里填制凭证，另一种是填制虚拟付款单。这里介绍第一种方法。换入的库存商品相当于采购库存商品，走正常的采购流程即可，补价部分填制付款单。 （1）固定资产换出的实现流程 ①计提本月固定资产折旧 固定资产操作员登录企业应用平台，在固定资产子系统先计提当月固定资产折旧。暂不生成凭证。 ②资产减少 固定资产操作员在固定资产子系统进行资产减少处理，在清理收入栏写入公允价格75 000元，然后进行资产减少制单处理，生成凭证为： 借：固定资产清理 103 200 累计折旧 16 800 应收账款—非货币性资产置换84 750 固定资产清理 11 700 贷：固定资产 120 000 固定资产清理 84 750 应交税费—应交增值税—销项税额? 11 700 （2）金融资产换出的实现流程 金融资产换出的实现流程可以有2种方法，一是通过总账系统实现，二是通过填制虚拟付款单实现。这里主要介绍第一种方法。 总账系统直接填制一张如下凭证： 借：应收账款—非货币性资产置换 137 250 贷：可供出售金融资产—成本 109 113 其他综合收益 28 137 （3）换入存货的实现流程 ①填制采购订单 采购操作员登录企业应用平台，在采购系统里填制并审核采购订单。 ②生成到货单 采购操作员在采购系统里参照采购订单生成到货单并审核。 ③审核采购入库单 库存操作员登录企业应用平台，在库存系统里参照到货单生成采购入库单并审核。 ④生成采购专用发票 采购操作员登录企业应用平台，在采购系统里参照采购入库单生成采购专用发票。 ⑤审核采购专用发票 应付操作员登录企业应用平台，在应付系统里审核采购专用发票，生成凭证为： 借：在途物资 195 000 应交税费—应交增值税—进项税额? 25 350 贷：应付账款 220 350 ⑥核算采购成本 存货核算操作员登录企业应用平台，在存货核算系统里，进行正常单据记账，核算采购成本，生成凭证为： 借：库存商品? 195 000 贷：在途物资195 000 （4）补价部分的实现流程 填制付款单（补差价） 出纳登录企业应用平台，填制付款单。 应付操作员登录企业应用平台，在应付系统中，审核付款单，生成凭证为： 借：应付账款 1 650 贷：银行存款 1 650 （5）应收冲应付 这里应收冲应付没有通过转账处理实现应收冲应付，主要因为换出的固定资产没有通过销售系统实现，所以这里应收冲应付，我们通过填制虚拟付款单来实现。 填制虚拟付款单 出纳登录企业应用平台，填制虚拟付款单。 应付操作员登录企业应用平台，在应付系统中，审核付款单，生成凭证为： 借：应付账款 220 350 贷：应收账款—非货币性资产置换 220 350 （6）结转固定资产净损失 结转固定资产清理 在总账里填制一张凭证，如下： 借：营业外支出? 30 150 贷：固定资产清理 30 150 5? ? ? 结? ? 语 非货币性资产置换业务的几种情况主要包含存货换存货、存货换固定资产、固定资产换存货、金融资产换存货，以及它们的组合。本文通过对以上几个案例的分析，我们可以看出：（1）存货换存货或固定资产，换入的存货或固定资产通过正常的采购业务流程即可，换出的存货通过正常的销售业务流程即可，有差价部分再填制收付款单即可完成置换业务;（2）固定资产换存货，换入的存货通过正常的采购业务流程，换出的固定资产，通过固定资产减少来完成，有差价部分再填制收付款单即可完成置换业务;（3）金融资产换存货，换入的存货通过正常的采购业务流程，换出的金融資产可以通过总账系统填制出售的凭证;（4）存货换金融资产，换入的金融资产可以通过总账系统填制增加的凭证，换出的存货通过正常的销售业务流程，有差价部分再填制收付款单即可完成置换业务。 主要参考文献 [1]黄莉娟.非货币性资产交换业务在会计信息化（用友U8-V10.1）中的实现[J].商业会计，2017（19）：50-52. [2]魏世和，陶文.ERP财务业务一体化教程 [M]. 北京：高等教育出版社，2017. |
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