| 标题 | 公允价值在我国的应用研究 |
| 范文 | 汤玲 摘 要：本文梳理了公允价值的概念和特性以及它与历史成本计量属性的比较，分析了公允价值在我国及国际上的发展和应用，并且最后提出与之相对应的进一步提升我国公允价值应用的措施和建议。 关键词：公允价值；会计准则；可靠性；相关性 中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1005-5312（2017）08-0268-01 当我们发现历史成本这一被普遍接受的计量属性存在着很大的弊端——无法通过财务报表向投资者反映资产或负债的现时价值、揭示潜在的风险时，公允价值作为一种新兴的计量属性，在会计界得到了相当广泛的应用。那么公允价值在我国的应用情况如何？怎样有效地提升公允价值的应用效果是摆在会计理论和实务界的急需解决的问题。 一、公允价值及其本质属性 公允价值（Fair Value） 亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。 公允价值其核心在于价值的公允性，公允价值的特性主要有：市场性、时效性。 公允价值的市场性是指交易对象是以市场价格为基础来进行的定价或交易。该定价或交易是具有广泛市场性的。所反映的公允价值要能够给其他的市场参与者提供参考价值，否则就不具备公允价值的基本特征，也不能视作公允价值。 公允价值的时效性就涉及到公允价值与历史成本计量属性的比較问题。随着时间的推移，会有新的符合市场行情的公允价值不断地覆盖过去的，而这些过去时点下的公允价值会逐步转化为历史成本。历史成本可视作在过去进行初始计量那个时点的公允价值，在进行后续计量时，历史成本往往无法继续向信息使用者披露资产或负债的现实价值，那么它便不再是公允价值。 公允价值的概念不仅是与其他计量属性相并列的概念。实际上，它可以被用来作为衡量所有计量属性内在统一性的质量特征，即是否公允表达计价对象的价值特征。而其他的会计计量属性只是公允价值计量属性在不同时间和场所的表现形式。 二、公允价值在我国的发展和应用分析 公允价值的引入是由于当资本市场的迅速发展到一定程度规模。社会各界对当今的会计目标和会计信息质量的各方面要求均发生了潜移默化的改变。具体地来说：会计目标需要贯彻决策有用观，即财务报告的使用者不再只是公司管理层，还有很多资本市场里的投资者和债券人。这便要求着信息披露者需要将外部经济条件的变化真实且及时地反映在披露的财务报表里，以帮助使用这些财务信息的投资人及时对风险采取应对措施。同样地，这也将有利于企业管理层对已发生和即将发生的经济业务进行风险监管；另外，会计信息披露相对而言更加强调相关性，这源自企业内部控制的实际需求。公允价值作为相关性最理想的计量属性，不仅是能及时地将企业的财务状况和经营成果呈现在投资者面前，还能有效地控制和减少企业通过历史成本计量虚增收入或转移亏损的违规操作。 我国对公允价值的引进和应用可以分为以下几个阶段： 1.20实际-21世纪初是我国首次引入和试用公允价值会计阶段。我国财政部于1998年6月第一次在具体的会计准则中引入公允价值的概念，旨在提高我国的会计信息质量和满足国内经济飞速发展的切实需求。2001初，由于我国经济环境和资本市场的不完善，公允价值的应用受到了相应的限制。公允价值的应用还依赖于进一步经济环境的改善和资本市场的发展。 2.2006年以后是我国公允价值会计稳步发展阶段。2006年2月，财政部大规模地修订了公允价值会计的运用范围。一方面是适应国内市场经济的需求。历史成本计量已无法满足市场经济的发展需要，而相比而言，具有良好相关性的公允价值计量属性则能在财务报告中很好的发挥反映的职能。并且，21世纪以来我国市场经济发展迅速，公司内部治理结构的日趋规范和透明化会计信息制度也得到进一步的完善和规范，重新引入公允价值概念对是我国会计准则适应市场经济环境有着正面影响。另一方面，是为了适应企业会计准则国际趋同的必然需要。 中国作为最大的发展中国家在国际市场里的地位如日中天，自加入世贸组织以来，随着全球发展伙伴关系的建立以及国际化市场的逐步开放，大量来自其他国家的资本流入国内。国内企业会计准则与国际主流会计准则趋同成为必然需求。国内的要素市场逐渐成熟，监管机制逐步完善，公允价值对我国在未来与国际市场协调磋商的时候起到理想的支撑作用。 三、公允价值在国际上的应用和研究 随着2000年财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board， FASB）发布了《在会计计量中运用现金流量信息和现值》（SFACNQ7），从理论概念上肯定了公允价值计量的重要地位，甚至在很多具体细分领域代替了传统的历史成本计量。而英国的Accounting Stands Board只是建议和允许企业在报表中使用公允价值这种新兴计量属性来反映金融工具的有关会计信息，小型企业可以灵活地选择对金融工具的披露方式从而减少披露财务信息的成本，基于这样的考量，ASB接纳公允价值的态度和方式是较为理性的且适合当时市场环境的。 随后，不断有大型投资银行的研究报告表示，通过公允价值计量披露会计信息对股票的价格具有助长助跌的影响，投资者能够更加容易地发现经营业绩好的企业。比如Aboody.D. （2007）在研究中表示对于历史成本计量的缺陷建议立即采取措施予以改善，J.Wahlen. （2004）也指出即使公允价值会计可能存在可靠性问题，给了企业调整利润和盈余的机会，但这种计量模式可以及时地反映所面临的潜在风险，因此公允价值应当取代虽然精确但相关性欠缺的历史成本。 在金融危机爆发后，金融危机不断鞭策着人们反思和改进现有的会计理论体系。会计学者们认为公允价值只是对已发生的经济行为进行核算和监督，并不能引导市场行为，也就更不用说给企业和金融机构带来经济损失。相反，很多大学研究机构和四大会计师事务所表示，正是金融机构的投机行为和高倍的杠杆交易酿成了这场危机。反观而来，公允价值有效提高了市场的透明度。 四、进一步提升我国公允价值应用效果的对策 通过对公允价值的市场环境、概念层面和相关人员方面提出改善对策和建议。 （一）加快活跃市场环境的建立 公允价值旨在为活跃市场里的信息使用者披露具有现时意义的会计信息，让资本市场中的现有或潜在投資者根据这些资产或负债的真实价值做出理性决策，因此建立一个完全竞争的交易市场是其发挥作用的充分前提条件。 （二）快速推进公允价值会计的应用 在公允价值的应用主体层面可以考虑多元化的会计主体，包括上市公司、金融机构、行政单位等。鼓励它们尝试将公允价值会计应用到会计实务操作当中来。在公允价值的应用范围层面，应尽可能地扩大公允价值的应用范围，可以反馈实时价值的功能既使得决策有用观得到了体现，也方便广大投资者对预期收益进行判断，有效地对风险进行持续监控。 （三）重视全面收表的编制 按照公允价值的原则编制全面收益表，能够为信息需求者提供更全面的信息。报表的使用者可以通过对利润表中的期末净收益与全面收益表中的期末全面收益的比较并结合现金流量，更深入分析了解企业的经营状况。 （四）积极建设公允价值审计制度 我国应当建立起一套公允价值审计的具体准则，提高公允价值的确定准确性，规范公允价值的确定程序，为公允价值会计时代的到来做好准备。 （五）加强守法意识和道德教育 进行利润操纵采取的计量方法是利润操纵者自己的主观选择的计量属性，并不是真正的公允价值。所以为了保证真正的公允价值会计的健康发展要求会计工作者保持着良好的守法意识和道德操守。加强守法意识和道德教育，从主观上消除利润操纵的动机是保证我国公允价值会计建设的基础。 参考文献： [1]黄静如. 资产负债表视角下的公允价值会计顺周期效应研究[J].会计研究，2013（04）. [2]黄世忠.公允价值会计的顺周期效应及其应对策略[J].会计研究，2009（11）. |
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