| 标题 | “营改增”后酒店业涉税风险与防范建议 |
| 范文 | 刘丽娟 周婷 张燕 摘要：2016年5月起，房地产业、建筑业、金融业和生活性服务业（包括酒店业）同时纳入“营改增”试点范围，从酒店行业来说这一变化意义重大，同时社会影响非常广泛。金税三期上线以及新版增值税开票系统使用后，对于“营改增”后的经营问题还需要重视的一点在于企业的涉税风险。本文以酒店行业为例，讨论“营改增”后给这一行业带来的涉税风险，并提出一些防范建议。 Abstract： Since May 2016， the real estate industry， construction industry， financial industry， and service industry （including the hotel industry） have been included in the pilot scope of "Business Tax to Value-Added Tax". This change is of great significance for the hotel industry and has a very extensive social impact. After the launch of the third phase of Golden Tax and the use of the new version of the VAT billing system， one point that needs to be taken into account after the "Business Tax to Value-Added Tax" is the tax risk of the enterprise. This article takes the hotel industry as an example to discuss the tax-related risks brought to the industry after the "Business Tax to Value-Added Tax" and put forward some precautionary suggestions. 關键词：营改增;酒店业;涉税风险;防范建议 Key words： Business Tax to Value-Added Tax;hotel industry;tax-related risks;precautionary suggestions 中图分类号：F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文献标识码：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章编号：1006-4311（2020）03-0137-03 0? 引言 2016年金税三期政策的上线以及新版增值税开票系统的使用，对酒店行业的影响体现在操作方式以及结算模式和周期的转变上，在防范涉税风险问题上也需要加以重视。当前对于酒店开具发票以及取得相关税收票据等问题需要详细专业的操作流程，保证在经营中不出现违法行为。 1? 酒店业存在涉税风险的原因解读 酒店企业在经营过程中因为涉税项目较多，涉及经营内容的各个环节，并且受到环境因素以及自身因素等多方面原因的综合作用，一般从内外两重角度进行判别： 首先是内部因素，对于酒店内部工作人员而言，并非所有人都直接涉及税务业务工作，所以导致其相关风险意识较差。企业管理层甚至也存在部分人员对于涉税风险不理解或难以在职责范围内进行有效避税措施的实施，而是单纯重视经营利益的提升，这就导致了税收成本方面更为严重的损失。所以从酒店业内部进行整治是最为首要的目标，通过内部体制来提升酒店效益的长远发展，完善风险管控体系，尤其是面对税务问题上的风险管控。另外在已有规范体系的基础上，应该充分践行实施，对于涉税部门的管理工作应该形成有效的监督体系，避免在存在有效管理体系的情况下因为违规操作造成的涉税风险，通过上述两种措施能够有效提升企业内部税务管理制度的具体实行效果。 酒店税务管理工作的第二点则涉及到外部问题因素上，例如我国总体经济环境的发展趋势一直处于变动当中，当然近年来的经济状况稳定并且持续提升带来了良好的市场发展预期，不过在与国际接轨的过程中必然面临一定的经营风险，酒店业在这一方面更是需要严谨的关注。尤其是对于我国现行的经济政策以及税收方面的相关规定的变动，应该及时予以关注，保证从业人员在酒店工作过程中能够随时通过培训等方式了解和学习新政策，并针对政策内容制定新的工作方案，避免涉税风险。 2? “营改增”后酒店业税务风险分析 2.1 开具和取得发票存在的涉税风险 2.1.1 未规范使用税收分类编码 酒店行业的经营标准以及税务操作等内容，在 “营改增”政策颁布之后应该顺应国家要求积极进行整改，包括对于相关税收政策的解读也应该落实到位。当前对于酒店开具未能规范使用税收行业分类编码的发票已经属于影响税收管理法规定的行为，将会违反《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，《中华人民共和国发票管理办法》（中华人民共和国国务院令第587号）及其实施细则等相关法律法规的涉税风险，将由税务机关按照《中华人民共和国发票管理办法》相关条款进行处理。 另外，根据政策对应更正的行为应该在指定期限内进行整改，对于分类编码问题如果超出整改期限，将在法律层面视为恶意选择编码。对于有上述行为的酒店业从业者，纳税人将被按照《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条第一款进行处理。处理原由在于开具发票内容与实际经营业务不符，因此酒店行业一方面应该明确自身发票种类定位。同时，对于一线工作人员的业务培训也应该逐步落实，避免因为操作失误带来的重大负面影响。 2.1.2 未正确填写纳税人识别号或统一社会信用代码 一般来说销售方在填写发票的过程中可能因为种种原因未填写纳税人识别号或者统一社会信用代码，以往这类发票亦可作为流通发票进行使用。但是在新政策落实后这种做法已经不可取，缺乏有效的纳税人识别号或者统一信用代码的发票将直接被划归为无效发票。因此，在酒店经营过程中如果被发现使用类似的方法开具发票将直接被划归为违法行为。 按照政策要求，在购买方为企业的情况下，增值税普通发票开具过程中应该向销售方提供有效的纳税人识别号或者统一社会信用代码。销售方则应该按照购买方所提供的信息完整填写相关内容，从而保证发票的开具过程符合相应的规定。如果未能按照上述流程操作，那么发票开具后将属于不符合规定的类型，不能作为税收凭证，也缺乏相应的法律效力。同时，在填写发票内容的过程中如果存在未按照規定填写的项目，同样按照上述方法处理。 2.1.3 管理和领用税务发票 在酒店业经营内容中，大中型酒店通常都具备分点营业资质，使得其营业点数量呈现多区域分布的情况，因此在税务处理方面，相对应的开票系统也是相对独立的，按照普通发票和专用发票进行分类处理，同时不同营业点的发票会相互流转，因此在领用和管理过程中应该按照专业管理办法进行编码区分，保证票据来源能够有效追踪。 2.2 农产品收购存在的涉税风险 根据《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第26号）规定，酒店行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。 案例：某酒店向农户直接采购自产的玉米，价款10000元，规定的扣除率为9%，并开具农产品收购发票，账务处理如下： 借：原材料 9100 应交税费——应交增值税（进项税额） ? ?900 贷：银行存款10000 在大中型酒店经营中，因对于特定产品的需求量问题，一般向批发商批量订购，因此在相关票据管理方面必须形成严格统一的规定体系，避免因为采购发票不合格导致的涉税风险问题。我国在各类型产品售卖交易当中收取的税率不同，例如农产品就实行低税率或免税相关政策，所以增值税抵扣也需要相应的规定票据，如果缺乏必要的审核机制，那么对于票据报销或者是抵扣税款将产生负面影响。 2.3 兼营及混合销售涉税风险 根据财税[2016]36号文附件一第四十条，一项销售行为如果既涉及劳务又涉及销售，为混合销售。如果销售商品和提供劳务，能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分。如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，税务机关会适用税率从高的原则来进行征税。按照酒店业的经营内容进行划分，餐饮服务属于住宿配套相关的内容，在“营改增”政策实行之后，对于餐饮部分的收入，如果存在额外收费状况，就属于酒店企业兼营，要按照对应的“餐饮”适用税率征收相应税款。而如果这一服务内容本身免费，那么属于住宿业务服务当中一项行为涉及多项服务种类，则按照对应情况进行计税。所以酒店业经营内容的复杂性直接决定了其税务内容的复杂性，需要工作人员具有足够的政策法规认知，才能够妥善处理，并且在搭配过程中为酒店经营成本做出有效的结构配比，运用营改增政策为企业降低税收比率。 3? 完善酒店业涉税风险防范机制 通过内部改革以及政策解读等方法能够有效提升酒店业的经营水平和政策适应能力，不过对于涉税风险问题不仅要早做准备，更要防患于未然。基于酒店行业“营改增”后纳税筹划的复杂性，操作不当不仅起不到节税的作用，反而会给企业带来税收风险，必须完善纳税筹划风险防范机制。在此基础上对于涉税风险的具体建议如下： 3.1 提高增值税发票管理能力 酒店业需重点关注增值税专用发票的取得和管理，避免因为发票管理的问题导致酒店业的税务风险。在新政策施行之前，酒店所开具的发票类型单一，主要是通过直接对营业额进行计算从而根据相应标准缴纳营业税。而在新政策内容中，增值税是需要凭票抵扣的，因此留存对应的发票票根是极为重要的问题，尤其是增值税发票本就应在企业内部进行妥善管理和专人负责，在物料采购以及资金流转过程中要及时索取或开具对应的专用发票，从而对营业额进行有效比对计算，在缴税过程中按照相应规定进行抵扣。从这一点来说，增值税发票应该按照企业运营规定进行开具和保管，避免非法代开或者虚开发票的情况出现，按照新规定内容，出现上述违规行为将承担对应的刑事责任。这就要求采购、销售以及管理税务问题的财务部门积极配合，熟悉流程政策，保证酒店业规范运营。 3.2 设立专职税务会计的必要性 在税务政策改换之前，酒店业的税务工作管理都是直接划归于财务部门进行处理，但是其职务职权多数都是相关部门人员兼职完成，并无专门负责人员，所以在政策变化后的“营改增”体系当中，增值税的管控复杂性程度有所提升，导致原本分立的人员结构无法承担对应的职责，对此应该专门设立税务会计职位，以职业化和专业性的手段处理税务问题，并且全权负责酒店内部的税务工作，在岗位要求上，应该保障应聘人员具备相应的财税工作经验，能够独立承担增值税相关办理工作，并且应该能够在业务问题上和酒店业企业其他部门进行有效对接，确保税务问题交接的完整性。同时在各部门与税务工作对接的问题上，也应该设置专门人员负责，避免同一职位多人负责发生混乱的情况发生。 3.3 建立完善的内部控制体系制度 酒店内部管理体系在“营改增”新政策背景下，也应该进行相应的调整，才能够适应新情况下的税务管理需求。内部控制和管理需要从事前、事中、事后三个方面着手进行严格管控和监督。梳理现有纳税申报、发票管理、税收征管流程，整理汇总纳税申报、发票管理和税收征管等方面的需求。在“营改增”后，酒店在工作过程中需要从自我监督当中汲取经验和教训，提升这三方面问题的解决能力，对于增值税的工作业务，我国现行的制度相对繁复，并且相应的处罚措施尤其严厉，这也要求酒店业对自我管控流程的细节关注度要更高，使得票据能够达到符合规定使用的效果，按照政策要求对企业税收进行合理回报，避免瞒报漏报的情况发生，影响企业正常运营。因此鼓励酒店业开展纳税筹划，建立长效机制，在适当条件下聘请专业人员加入，优化酒店的纳税结构，促进依法治税，化解酒店的涉税风险。 3.4 财务管理人员对自身工作素质的要求也应该有所提升 除了酒店的基础培训过程之外，自我进行学习了解政策变化的具体内容，尤其是对于原本税务工作中涉及的发票获取所需要的全部流程，在营改增业务当中都相应有所变化，如何调整以往的工作方式是酒店业财务部门所应该考虑的问题。同时酒店业应该积极配合对应地区的税务部门对于相关业务的管理，保证企税关系的和谐发展，对于企业更好的提升纳税策划方案的合理性以及地区产业进步的效率性都有极佳的效果，这种相对的提升不仅符合社会运行的需求，更是酒店业发展过程中必然面对的情况。同时，这對于国家金融以至于财政税收都有极具价值的参考意义。 4? 结束语 “营改增”已经使酒店业大大减少了税收额外负担。对于大部分酒店内部的经营管理进行优化处理，避免冗余政策带来的经济负担和税收增加才是当前酒店行业规避涉税风险的重要举措。在纳税问题上，酒店应该不断加强对政策文件的认识了解，尤其是现行的营改增相关政策，其中既包含了酒店业所应承担的社会责任，同时也有大量的税收优惠政策，能够有效并且合理地降低企业纳税额。为保证酒店业快速适应“营改增”的新变化，酒店企业需要未雨绸缪，强化涉税风险的防控，促进企业的健康发展，推动酒店行业的稳步前行。 参考文献： [1]王政.试论“营改增”后酒店行业的纳税筹划[J].商情，2017（1）：175. [2]张艳慧.酒店行业“营改增”税负效应研究[J].纳税，2018，196（16）：43. [3]张利.营改增对建筑企业会计核算的影响及应对措施[J].价值工程，2019，38（08）：93-95. |
| 随便看 |
|
科学优质学术资源、百科知识分享平台，免费提供知识科普、生活经验分享、中外学术论文、各类范文、学术文献、教学资料、学术期刊、会议、报纸、杂志、工具书等各类资源检索、在线阅读和软件app下载服务。