标题 | 浅析上市公司财务报表重述动因 |
范文 | 曾宇 摘要:在资本市场中,即使在信息公开、透明的情况下,公司管理层的财务行为、信息供给行为以及投资者投资行为都存在非理性的一面。为完善对财务报表重述的监管,给投资者提供更加真实、可靠的信息,引导投资者进行理性投资,对上市公司财务报表重述动因进行分析显得十分必要,这可以增加财务报表首次发布的准确性,减少财务报表重述现象,减少更正和补充公告,给投资者营造一个健康的投资环境。 关键词:财务报表曰财务报表重述动因曰上市公司 文章编号:1004-7026(2015)04-0074-01中国图书分类号:F231.5 F832.51文献标志码:A 1财务报表重述概念 财务报表重述是指财务报表出错时上市公司对其进行更正,重述财务报表的行为。 根据上市公司的研究,我们发现财务报表重述公司往往具备以下特征:负债高、规模小、盈利和融资能力具有较大的不确定性、现金流量为负、可操纵盈余空间大,内部审计制度不健全、高层员工变动大。 2财务报表重述动因 2.1避免退市 中国《证券法》和《公司法》规定:上市公司连续2年亏损、财务状况异常或每股净资产低于面值时,将被戴帽ST,ST的时间一般不少于12个月,当被戴帽ST后连续三年经营状况不见改善,净利润仍为负,将停牌进行转让处理。 2.2维持再融资的资格 上市公司要获得再融资,需要满足三年平均净资产收益率不低于10%,且最近的会计期间加权平均净资产收益率不低于10%,才有资格配股、增发新股。 2.3注册会计师监管不完善 注册会计师负责对上市公司年度财务报告进行年审,财务报表重述现象如前期差错的发生,说明注册会计师并没有能够发现企业财务报表存在的差错,如果注册会计师按照审计准则执行了审计工作,则这是由于审计工作的固有局限导致的,否则与注册会计师的失职脱不了干系。 2.4对财务造假的处罚力度不够 除了以上的原因,我们还发现,造成财务报表重述事件发生的重要原因之一:上市公司财务信息造假处罚成本并不高,没有严格的法律处罚,上市公司在权衡罚款成本低于造假带来的好处时,肯定是选择财务造假。新加坡之所以发展如此快,部分原因也来自其法律制度的严明,对于违规行为给予高额的处罚。我国在财务报表造假方面还缺少严格处罚,公司管理层往往是为了潜在巨大的经济利益而进行会计信息造假,其凭借自身的权利、地位影响或逼迫财务人员做出虚假的会计信息,会计人员往往为了自己的薪金、升迁等利益而服从管理层的安排。 综上所示,上市公司财务报表重述动因绝非简单的某个因素引起,我们需要深入了解这些动因,相关财务报表制度才能得以完善,事务所注册会计师才能更有效发现财务造假,才能保证资本市场的有效运行具有重要意义。 3财务报表重述改进建议 3.1整顿公司内部治理 我们说每个人碰到问题,首先考虑自身,只有解决自身问题,才能不受外界影响。公司也不例外,如果上市公司能事前预防,加强对高层管理者的监督,完善内部审计制度、审计质量、提高财务信息质量、避免出现重大财务错误,同时做好差错查找、以及原因分析,最后定期加强财务人员的业务培训,那么上市公司可以从根源上减少财务重述的现象,减少违规的处罚成本,同时给公司树立很好的形象。 3.2提高外部审计质量 再来谈谈外在因素,上市公司年度报告需要会计事务所审核,那么最终年报的是否真实可靠,注册会计师也需要承擔一部分责任。因此,要增强注册会计师的责任心,及时指出企业报告中的差错,发表审计意见。提供真实、可靠的财务信息给报告使用者。故,我们提倡建立重大会计差错审计师追踪制度。同时考虑到月报、季报无需注册会计师审核,我们认为企业需要建立中期财务报告差错追踪制度。 (作者单位:江西财经大学) 参考文献 [1]袁敏.财务报表重述与财务报告内部控制评价———基于戴尔公司案例的分析[J].会计研究,2012,04:28-35+94. [2]姜英兵,崔刚,汪要文.上市公司财务报表重述的趋势与特征[J].上海立信会计学院学报,2004-2008 |
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