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医院自制药剂成本核算方法探讨

范文

刘震峰

[摘要]医疗服务产业的发展，医院在开展医疗服务过程中，因病施治，自制药剂展现了医院医疗特色。而中小医院自制药剂成本核算不合理，对医院的管理、价格申报等造成困扰，针对医院自制药剂成本核算中存在的问题，进行规范梳理，才能提高医院的管理水平。

[关键词]自制药剂；成本核算；应用举例

随着医疗服务产业的发展，相当一部分医院在开展医疗服务活动过程中，出现了自制药剂，这是医院因病施治，开展医疗服务活动的重要补充手段，对提高医疗水平和医院品牌形象，展现医院治疗特色有很大促进作用。目前主要有以下几种类型：

（1）对一些药品进行炮制、加工后使用；

（2）自行研发制造药剂；

（3）采用祖传秘方或购买中医秘方制造药品、药膏等。

然而许多医院对自制药剂成本核算不健全，有的民办医院和小型医院还是—个空白。

1.自制药剂成本核算中存在的问题

1.1自制药剂会计处理不规范甚至没有账务处理。

如有的医院将中草药制成丸剂、胶囊，没有进行会计核算处理，直接将出库中草药的成本结转至医疗业务成本，完全没有自制药剂的会计成本核算过程：有的直接按配方将原材料直接结转为自制药剂成本，而其他费用如人工费、水电气动力、设备折旧等生产费用在发生时直接计入了医院整体医疗成本。

1.2生产成本项目不健全，造成成本偏低失实。

上述自制藥剂的核算不规范，直接造成生产成本项目不健全，即使有核算也因成本项目缺失，形成自制药剂账面成本低于实际生产成本。

1.3定价依据资料不健全，物价部门审批困难。

医院属于非营利性医疗机构，按照国家规定价格取得的医疗服务收入、自产自用制剂，国家给予免税，但不执行国家规定价格的不享受免税政策。自制药剂价格需要报政府价格管理部门审批，成本资料是价格审批的最基本依据，由于成本资料不健全，医院自行简单统计而形成的“测算价格”不能信服，获得定价审批难度大。

1.4无自制药剂生产成本分析及管理。

因为缺少成本核算资料，无真正意义上的成本资料，分析停留在用配方成本人为统计核算，无相关可靠的历史数据，很难判断自制药剂管理过程的优劣，对提升管理带来极大不便。

2.自制药剂成本核算改进措施

2.1设置会计科目和会计账簿，规范会计处理。

医院应设置“在加工物资”科目，借方记录生产加工过程中实际发生的料、工、费，贷方记录完工入库自制药剂的实际成本；期末借方余额，反映医院尚未完工自制药剂的在产品成本。

具体应在“在加工物资”科目下设置“自制物资”明细科目，并按照自制药剂品种设置二级明细帐：同时按照成本项目归集和核算自制药剂实际生产成本。直接费用按成本核算对象直接计入自制药剂品类，间接费用归集后在会计期末按一定的分配标准和方法，分配计入自制药剂品类。

间接费用一般可以按生产工人工资、生产人工工时、机器工时、耗用材料的数量或成本、直接费用（直接材料和直接人工）或药品、材料产量等进行分配。人工劳动量较大时选择人工工时，机器劳动量较大的可选择按机器工时进行分配。医院可根据自己的具体情况自行选择分配方法，分配方法一经确定，不得随意变更。

月末在产品成本，为简化核算，可只计算原材料成本。

2.2建立原料等物资领用和自制药剂完工入库单据和记录。

物资出库时填写物资领用单（或出库单），建立物资领用记录，包括数量、单价、金额。完工入库时填写完工产品报告单（或入库单据）并有药品成品管理人签字验收，建立入库记录，包括计量单位、数量等。

2.3按成本项目进行费用归集。

成本项目主要包括直接材料费（含主要原料和辅料、包装物、标签等）、直接人工费、水电及燃料动力费、其他费用（如生产线折旧费、机器设备维修维护保养费等）。

2.4编制自制药剂生产成本报表或成本计算单。

医院应按月分产品和成本项目编制自制药剂生产成本核算表（单）表。生产成本核算表（单）参考格式见核算举例中《2016年4月生产成本核算表（单）》。

3.自制药剂成本核算应用举例

（1）某医院制剂室，2016年4月投入生产A制剂1000瓶，B制剂1500瓶。制剂室为生产A制剂领用中草药甲20000元、中草药乙30000元：生产B制剂领用中草药甲50000元、中草药乙60000元；A制剂包装药瓶1000只，出库成本1500元；B制剂包装药瓶1500只，出库成本2100元；A制剂标签1000张，出库成本600元；B制剂标签1500张，出库成本900元。

借：在加工物资——自制物资/直接材料费（A制剂）52100

——自制物资/直接材料费（B制剂）113000

贷：库存物资——药品（中草药甲）70000

——药品（中草药乙）90000

——包装材料（A制剂药瓶）1500

——包装材料（B制剂药瓶）2100

——包装材料（A制剂标签）600

——包装材料（B制剂标签）900

（2）2016年4月份A制剂生产工人直接人工费用22000元，B制剂生产工人直接人工费36000元。

借：在加工物资——自制物资/直接人工费（A制剂）22000

——自制物资/直接人工费（B制剂）36000

贷：应付职工薪酬58000元

（3）2016年4月为生产A制剂用水费1000元，电费5000元；生产B制剂用水费3000元，电费12000元。水费和电费已经通过网上银行分别支付给供水和供电部门。

借：在加工物资——自制物资/水电及燃料动力费（A制剂）6000

——自制物资/水电及燃料动力费（B制剂）15000

贷：银行存款21000

A制剂和B制剂生产工艺一致，采用医院唯一一条制剂生产线，该生产线2016年4月计提折旧24000元：发生维修费8000元；邀请外部人员进行维护保养，每月支付费用4000元，维修费和维护保养费均通过银行支付对方。另根据记录，本月该生产线运行2400小时，其中生产A制剂1000小时，生产B制剂1400小时。

首先，按机器工时进行费用分摊核算：

总费用：24000+8000+4000=36000（元）

费用分配率：36000/（1000+1400）=15（元/小时）

A制剂应分配费用：1000×15=15000元

B制剂应分配费用：1400×15=21000元

其次，会计处理如下：

借：在加工物资——自制物资/其他生产费用（A制剂）15000

——自制物资/其他生产费用（B制剂）21000

贷：累计折旧24000

银行存款12000

（5）月末，药房收到成品A制剂1000瓶，成品B制剂1400瓶。B制剂尚有100瓶，未完成包装。假设结转完工入库自制药剂生产成本，在产品核算只考虑原材料，期初无在产品。

首先，月末进行在产品成本核算：B制剂共投入1500瓶，实际完11400瓶，月末在产品位100瓶，在产品成本为（只计算原材料）：

93000/1500×100=6200元。

借：库存物资——药品（A制剂）95100

库存物资——药品（B制剂）178800

贷：在加工物资——自制物资/直接材料费（A制剂）52100

——自制物资/直接人工费（A制剂）22000

——自制物资脉电及燃料动力费（A制剂）6000

——自制物资/其他生产费用（A制剂）15000

——自制物资/直接材料费（B制剂）106800

——自制物资/直接人工费（B制剂）36000

——自制物资/水电及燃料动力费（B制剂）15000

——自制物资/其他生产费用（B制剂）21000

（6）编制2016年4月生产成本核算表（单）如下：

4.结束语

根据自制药剂成本核算存在的问题分析，结合提出的改进措施，并参照举例进行自制药剂成本核算会计处理，就可以按规范完成自制药剂的实际成本核算过程，为价格主管部门进行药品定价审批提供可靠依据；同时，通过积累自制药剂成本核算資料，相信将会对监督成本变化，进行成本分析，提升其过程管理取得良好效果。

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