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论事业单位内部控制机制建设的问题

范文

裘雯

【摘要】近几年，财政部陆续出台了很多政策，为了健全国内事业单位的内部控制建设，从而拟定发布了《行政事业单位内部控制建设规范》。按照现在发展的情况分析，虽然内部控制建设得到了很大的改善和提升，但是从根本上的内控意识得不到加强，缺乏配套设施，监管力度松散和执行力比较弱等问题。本文一开始就对内部控制相关的理论进行了阐述，然后分析了目前我国内部控制水平所处的位置;在此条件下，本文通过相关理论进行分析，以理论进行分析，研究了我国事业单位内部控制建设问题并借鉴海外非营利机构以及国内外企业的内部控制进行探讨，讨论我国事业单位内部控制建设不规范的状况，寻求提高我国事业单位内部控制有效的方法。

【关键词】事业单位;内部控制机制;国外非营利组织

一、引言

最近几年，我国市场经济得到了迅速的开发，随着外部环境的错综复杂，事业单位也迎来了新的挑战，内部控制体系建設得到了认可与推崇，引起了一股潮流，可以有效促进市场管理。相对于比较海外的非营利机构，国内内部控制建设就有点捉襟见肘，落后于国际水平。

由于目前的内部控制建设还不规范，不具备科学理念性能，所以，财政部进一步在各方面提供政策推进，比如提升预算管理水平，按照法规进行理财，统一整合资源合理化进行配置，配合政策推进行政和提高资金的使用途径等方面从新定了标准。尽管目前制定了各类制度，还有成功企业与海外非营利机构的案例借鉴指导，可是国内的事业单位不重视内部控制建设，缺乏意识，认识不到重要性和作用性，导致出现内控机制不完整的状况。还有，在监管和执行力方面表现不尽人意，会给内部控制建设造成影响。所以，这条路还有很长的一段时间要走，不断去学习去研究去改善，这些都将成为专家学者探讨的热点话题。

二、我国事业单位内部控制研究的理论基础

（一）事业单位的概念

事业单位是指符合我国特色国情的计划体制组织，具备的功能和海外的非营利组织差不多。现在普遍认同的说法为，事业单位是我国独有不可复制，符合社会主义国情的特色概念，具备着官方背景：事业单位区分于其他以盈利为目标的企业，因为其不以盈利为目标。事业单位的主要职能是推进社会进步，提升社会福利为主，是一个可以帮助社会各方面发展也可以给予社会服务的组织。

（二）内部控制概念

内部控制的主旨是为了确保会计资料不存在虚假，具备合法以及完整有效性，充分确保资产的安全与完整，为此而拟定各类政策以及设立独立的程序。根据《企业内部控制规范》我们可知道，内部控制实行的流程是通过企业董事会，还有单位决策机构，各阶级管理层以及全部员工一起拟定的，一切都是为了能够顺利完成四大目标而进行的一整套的控制活动，四大目标分为战略、营运、资产以及合规合法等目标。

（三）事业单位内部控制概念

事业单位内部控制的宗旨是保证资产物资的安全不受伤害，杜绝存在流失的现象，一切根据发展以及服务社会为目的，还有负责监督的人的意识态度，利用纪检监督维持管理秩序，科学合理地对程序进行管理等各种方式方法，用来施展政策方案与财经法规。事业单位内部控制概念，总体可分为四个要求：

1.事业单位内部控制的目标

著名学者陈莉就事业单位内部控制提出了两个要求：第一要确保实行的单位经济活动具有法律效应，安全完整无损害;第二实施监管纪检避免发生贪污腐败现象，维持公共服务正常有效进行。

2.事业单位内部控制的原则

按照国内如今的现状分析，内部控制的原则会随着时间的变化而发生不一样侧重。建设事业单位内部控制要以四大要求为基础，注重体现在综合性、重要性、平衡性与适应性上。

3.事业单位内部控制的要素

内部控制的要素主要体现在实行的基础与框架内容上来。总体可分为五大要素，一是内部环境要素，二是风险评估要素，三是控制活动要素，四是信息与沟通要素，五是内部监督要素。

三、非营利组织和国内外企业内控建设经验借鉴

借鉴海外成功的非营利组织与典型的国内外企业的成熟理论与经验，结合国内的有利政策，充分调动和研究建设内部控制的重要性。

（一）国外非营利组织内部控制机制建设经验

我国在发展事业单位内部控制建设方面存在很多的不足，相比于海外的非营利组织要落后很多。

非营利组织概括为非政府及企业的机构组织组建而成的简称，属于第三方或独立的组织，国际影响很大，称之为非政府组织或市民社会组织。非营利组织想要完成预定的目标，就要在制定好机制后发挥效果，给社会带来福利，促进其发展。国内成立的事业单位不等同于海外非营利组织，具备官方背景。在管理内部控制上有显著的成效，特别是工作人员的素质与监管上比较突出。

非营利组织的成功离不开高层及其以下成员的学历水平，都受到了良好的知识教育，其中还有著名的研究学者，这些人学习能力以及社会阅历与地位都比较好，还有人脉广与丰富的经验。成员们对内部控制比较重视，知道其作用了解得比较深入，行而有效的管理着内部控制。还有美国政府也会在政策上给予帮助，推进其发展，让非营利组织能够在良好的环境下不断改善不断进步，顺利实施内部控制建设。

发挥监管的作用，也可以辅助内部控制的发展。美国政府为了能够让非营利组织活动可以在安全的环境下进行，就在每个城市成立委员会及理事会，主要负责监管非营利组织活动。还拟定了一系列就非营利组织与政府之间的全面性制度，让其可以依法进行信息收集，提升内部监督及增强协调。

（二）企业内部控制建设经验

企业实行的内部控制建设具有很好的成效性。随着那年在美国发生的“安然事件”，财务贪污登上了国际舞台，使得资本市场特别关心建设内部控制的企业。就在事件发生的当年，美国就立刻组织开会研究制定了《萨班斯奥克斯利法案》，直到2008年，国内也借鉴这个法案进行改革，制定了《企业内部控制基本规范》，于2010年也作出了相关机制进行配套引导。企业内部控制制度相对来说比较规范与科学合理，非常注重内控的改善于建设，还设立了风控部门，监察风险提早拟定应对风险的方案。管理层对内控的认知比较深入，所以担负的责任要比普通职员要大，同时也是对风险因素比较敏感的人。内审人员提前获知与评估风险，递交至管理层让其制定有效的方案进行解决，发挥的作用达到了最大化。

四、调研分析

通过对我国部分内部控制事业单位进行研究，发现普遍存在以下存在问题：

（一）内部控制意识淡薄，机制不健全

1.内控意识淡薄

内控意识在整个内控建设占据了重要位置。相比于丰富经验的企业来说，国内事业单位的内部控制还处于不成熟阶段。一是遭到各阶级的领导意识性的反对或在认知上存在不足：二是有些地方还保留着封建思想，腐蚀着一些领导的意识。内部控制的中心是全体参加，彰显公众化以及达到彼此监督的效果。

2.内部控制机制不健全

建设内部控制制度要依照法律作为前提，依法实行各项条约。可是，大部分的事业单位都还不具备规范科学的内控机制，急需尽快进行完善。也因为这样，很多岗位都还有没明确职能范畴，对岗位之间起不到制约作用。

3.内部控制机构建设的缺失。

内部控制机构主要的作用是为了规范完成建设方针而设定的。可是在日常的工作中，一些事业单位还不存在内控职能机构，只能单一地实施会计控制，还有在设计上不科学合理，执行力存在不足的状况。

（二）内部控制的监督力不强

内部控制实行的监督管理分为内外监督两个方面。能够直接反映成效的在于内部控制的实施效果，注重应对与改善内部控制存在不足的地方。内部监督是成败的关键，一切以确保内部控制可以顺利实施。但是，国内一些单位到目前都还没设立有效性的内部评价，起不到监督作用。

（三）内部控制的执行力不足

1.事业单位日常的财务活动逐渐繁琐，财政预算缺乏执行力度

有效的财政预算对建设内部控制制度起到积极的作用。现在的事业单位差不多都是应用部门预算制度，由于其应用的范围相对较小，还存在不稳定的因素，造成预算的失准，发挥不了预算约束的作用，使部门预算没有果断性以及执行力欠缺：随着基层财务活动发生了改变，风险因素的日渐变化都会影响人们的执行力度。

2.人员素质低于内部控制制度

执行力也会受到人员意识态度的影响。一是一些领导对内部控制的认知不足以及不了解其作用性，逐渐放弃对内部控制的应用：二是单位的执行人员意识薄弱态度冷淡，理解不了内部控制理念，这些情况都会给执行力度带来影响。不解决这些问题，内部控制不管多规范科学与完整，也发挥不了它的作用。

（四）部门之间信息沟通不足

信息沟通可以有效对内部控制进行协调，以达到预期的目标。目前我国的事业单位在信息的分享与传递还不太理想不够流畅，使得彼此的工作效率都不高协调起来麻烦。

五、根据调研对我国事业单位内部控制建设的一点建议

（一）树立内控思想，建立良好的内控环境

内部环境是发展内部控制不可或缺的条件，要完成预期的内部控制目标，首先要做的就是协调内控中的主要主体“人”。

1.利用宣传、培訓以及合理分配进行提升事业单位人员的内控意识

良好的内控环境离不开“宣传、培训及合理分配”。第一是宣传，利用所有可以传播的媒介进行宣传，如：纸媒、广播、电视及互联网等等方式;第二是培训，在宣传的基础上，制定定期的培训以及考核，加深单位人员对内部控制的了解，还可以设立单位内部管理，让他们培养和认知商业意识：第三是合理分配，制定统一的内控权责标准，配套相关的单位内部机制与权责范围，起到相互制约与监督的作用。

2.规范内控机制加以配套指引，改善事业单位制度建设

规范科学的内控配套可以有效地提升内部控制制度的高度。规范科学的配套指引需要以内部控制应用、评价以及审计等方面作为基础。根据《企业内部控制规范》分析，事业单位内控还具备三类指引，为内部环境类、控制活动类及控制手段类。

（二）设立事业单位内控目标管理及风险评估体系

利用单位内部的特征和政策的辅助，设立科学合理的单位内控目标管理体系，这样可以有效进行内控风险评估。有效的途径有识别、评估与应对等三方面风险类型。内部控制是按照预期目标进行监控及风险识别，把识别的风险通过团队的分析以及评估，从而制定行之有效的方案解决风险的过程。这个过程详细的步骤可以这样理解：第一，结合本身的优点跟进时代的变化，通过自身的管理特征，设立符合自身发展需求的内控目标监管体系。第二，匹配组建具有强风险意识的评估团队，根据风险识别及风险分析切入进行监控风险。第三，管理者拟定有效的方案解决和预防风险。

（三）开发部门内部网络实习管理系统，促进信息共享交流

内部控制的顺利进行需要信息沟通，随着内部控制的发展，所处的高度不一样，需求也会跟着变化。作者提出在进行内控管理的之前，在风险评估的同时，针对性地对信息进行无误、安全及完整的收集，然后一一分析归类，方便这些信息可以快速分享传递给各阶层之间使用，有效地沟通及正确地使用，可以促进部门之间的紧密性，提升彼此的工作效率，还可以设立信息收集机制及内外部信息沟通机制。

（四）强化内外监管，提升内控机制运行效果

事业单位可以配置专门的内部审计机构，这样可以很好发挥内部审计的作用，还可以对内部控制制度发表自己的看法与评价，检验成效以及及时改善。还要设立奖罚机制，做到公平、公正与公开，透明化式的内外兼管。

提升监管力度及运行成效，第一，有专门对接的自我评价的负责人，应具备严谨、认真及富有正义感的品质：第二，加强内部审计的监管力度，发挥应尽的职能，设立专门的信息披露平台，欢迎人们的投诉与建议，也起到了监督的作用：第三，因为不同于企业的内部控制，事业单位不进行有效性评价，所以，可以按照成本效益的原则聘请会计公司，进行审计其财务报告的成效：第四，把内部控制的评价以及审计报告进行公开透明，让群众了解与信服。

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