| 标题 | 基于作业成本方法下的成本内部控制 |
| 范文 | 樊爽+赵霖馨 摘要：作业成本法通过核算产品作业消耗的资源，使得传统成本法下不可控的间接费用变得可控，较好解决了间接成本失真的问题。该法不但是一种新的成本控制方法，也是一种新的管理手段。 关键词：作业成本法；间接成本；成本控制 中图分类号：F406.72 文献标识码：A 文章编号：1005-913X（2014）11-0152-02 一、引言 制造业作为社会财富的主要创造者，其发达程度体现了一国的科学技术和生产力发展水平。而产品成本核算作为制造企业经营活动中重要的一环，日益受到经营管理者的重视。但传统的成本核算方法无法提供全面准确的成本信息，阻碍了制造企业生产运作的组织和技术的进步。为弥补这一不足，作业成本法应运而生。 作业成本法的基本思想形成于20世纪三四十年代，80年代逐渐被一些发达国家的先进企业所应用，并在实践中不断发展完善。作为一种新兴的、科学的成本核算方法，作业成本法第一次以作业为核算基础，以成本动因为桥梁，通过对作业中心的划分，较好地克服了传统计算法的缺陷，提供更为全面合理的成本信息。 二、作业成本法原理介绍 作业成本法主要着眼于通过分析研究企业价值链，确定作业动因，从而合理分配间接成本。作业成本法不但改变了基于数量的间接费用分配方式，也通过价值链资源和作业分析拓展了间接费用的范畴，提高产品成本核算的准确性和成本控制的有效性。作业成本法说明作业消耗资源，而产品则消耗了作业。因此，作业成本法涉及两个阶段的间接费用分配过程：第一阶段，根据资源动因把间接费用归集到作业中心，形成作业成本；第二阶段，通过作业动因把作业成本库归集的成本分配到产品或服务中去，最终形成产品或服务成本。 与传统成本法相比，作业成本法在成本信息的可靠性、成本管理的有效性以及促进企业整体发展上，都具有一定的优势。一般来说，作业成本法适用于具有以下特征的企业：第一，制造费用占产品成本比重较大；第二，各产品生产工艺差别较大；第三，产品种类较多。 三、长安消防成本核算体系现状 （一）公司背景 九江中船长安消防设备有限公司（以下简称“长安消防”）隶属于中国船舶工业集团公司，是舰船特种阀门和消防灭火系统的主要配套企业，公安部固定式灭火系统定点生产厂家。公司取得了国家消防工程甲级设计及一级施工资质，通过了ISO9000质量管理体系、环境/职业健康安全管理体系认证和海军装备部第二方认证，是国防武器装备科研和国家固定式自动灭火系统定点生产单位，主要产品为气体灭火系统和泡沫灭火系统。 （二）传统成本法下的产品成本核算 长安消防按照财政部颁布的《企业会计准则》和《工业企业会计制度》的规定，以传统成本核算方法进行计算。产品成本主要由直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用构成。核算过程是：首先，根据审核过的各项原始凭证归集直接材料和直接人工，并进行总分类和明细分类核算；然后，以产品的产量为基础，将归集的制造费用分别分配给各成本核算对象；第三，归集产品的直接成本与分配后的制造成本；最后，企业简单地将产品成本与产品价格进行比较，判断产品的盈亏水平。 笔者选择2011年9月公司消防阀门生产线的财务信息为分析对象，通过传统成本法核算出的产品成本见表2。这两个生产线均以直接人工工时作为分配制造费用的唯一标准，存在不合理性。 四、运用作业成本法优化长安消防成本控制体系 （一）作业成本法的实施步骤 根据作业成本法核算的原理，可将长安消防的作业成本核算程序分为作业资源核算和产品—作业核算两个部分，并通过五步实现产品成本核算：①确定主要作业并建立成本库；②分析成本动因并归集成本动因总量；③归集各成本中心实际成本发生额；④计算成本动因费率；⑤进行产品成本计算（结果见表1）。 （二）两种成本核算方法比较分析 1.成本差异额=传统成本法下的产品成本-作业成本法下的产品成本 铝合金阀产品成本差异额=168.59-156.06=12.53（万元） 瓶头阀产品成本差异额=67.89-80.41=-12.52（万元） 2. 成本差异率=成本差异额/传统成本法下的产品成本 铝合金阀产品成本差异率=12.53/168.59*100%=7.43% 瓶头阀产品成本差异率=-12.52/67.89*100%=-18.44% 由上计算可知，同样的产品采用不同的成本核算方法，其结果存在较大的差异。作业成本法下，间接费用按各项作业的消耗比例进行分摊，而传统成本法则按照人工工时进行分摊。相比之下，作业成本法考虑了多种因素的影响，对产品成本的核算更加全面、科学，结果更贴近实际情况。 五、对长安消防采用作业成本法的建议 （一）加强成本动因和作业成本的识别和分析能力 由于长安消防产品作业流程较多，引发作业成本消耗的因素也数不胜数。所以，合理确定成本动因对成功实施作业成本法至关重要。确定成本动因应按照科学的方法，从公司的实际情况和战略发展出发，降低成本动因选择的主观性。成本动因一旦确定也并非一成不变，还应随着生产经营环境的变化适当调整。通过分析作业成本，了解引起资源消耗的原因，有侧重、有针对地抓住关键要素，促进公司内部形成更合理的生产作业流程。 （二）重视管理人员和财务人员在作业成本法实施中的作用 为了更有效实施作业成本法，应对所有的直接生产部门和辅助生产部门进行调查研究，帮助财务人员认识生产过程，识别作业和成本动因，建立完善财务和非财务指标。此外，虽然长安消防己经引入管理会计的理念，但公司对管理会计职位和权责认定不够明晰。因此，应对相关人员进行管理培训，明确责任主体，建立健全责任制度。 （三）重视对成本信息的运用 核算产品成本只是作业成本法的一项基础应用，运用作业成本法提供的成本信息进行经营决策才是应用的本质所在。多年来，长安消防一直以同样的价格提供不同质量的产品，造成库存积压严重、销售业绩下降。面对这样的情况，公司管理者逐渐开始重视成本信息在产品定价中的作用，积极分析和使用成本信息进行经营决策，以适应顾客多样化的需求，增强市场竞争力，提高企业盈利能力。 参考文献： [1] 余绪缨.管理会计[M].辽宁：辽宁人民出版社，2008. [2] 李玉英，韩道琴.论标准成本法与作业成本法相结合的成本管理[J].吉林工商学院学报，2011. [3] 佟建立.作业成本法与传统成本法比较[J].经管视线，2011. [责任编辑：纪姿含] 摘要：作业成本法通过核算产品作业消耗的资源，使得传统成本法下不可控的间接费用变得可控，较好解决了间接成本失真的问题。该法不但是一种新的成本控制方法，也是一种新的管理手段。 关键词：作业成本法；间接成本；成本控制 中图分类号：F406.72 文献标识码：A 文章编号：1005-913X（2014）11-0152-02 一、引言 制造业作为社会财富的主要创造者，其发达程度体现了一国的科学技术和生产力发展水平。而产品成本核算作为制造企业经营活动中重要的一环，日益受到经营管理者的重视。但传统的成本核算方法无法提供全面准确的成本信息，阻碍了制造企业生产运作的组织和技术的进步。为弥补这一不足，作业成本法应运而生。 作业成本法的基本思想形成于20世纪三四十年代，80年代逐渐被一些发达国家的先进企业所应用，并在实践中不断发展完善。作为一种新兴的、科学的成本核算方法，作业成本法第一次以作业为核算基础，以成本动因为桥梁，通过对作业中心的划分，较好地克服了传统计算法的缺陷，提供更为全面合理的成本信息。 二、作业成本法原理介绍 作业成本法主要着眼于通过分析研究企业价值链，确定作业动因，从而合理分配间接成本。作业成本法不但改变了基于数量的间接费用分配方式，也通过价值链资源和作业分析拓展了间接费用的范畴，提高产品成本核算的准确性和成本控制的有效性。作业成本法说明作业消耗资源，而产品则消耗了作业。因此，作业成本法涉及两个阶段的间接费用分配过程：第一阶段，根据资源动因把间接费用归集到作业中心，形成作业成本；第二阶段，通过作业动因把作业成本库归集的成本分配到产品或服务中去，最终形成产品或服务成本。 与传统成本法相比，作业成本法在成本信息的可靠性、成本管理的有效性以及促进企业整体发展上，都具有一定的优势。一般来说，作业成本法适用于具有以下特征的企业：第一，制造费用占产品成本比重较大；第二，各产品生产工艺差别较大；第三，产品种类较多。 三、长安消防成本核算体系现状 （一）公司背景 九江中船长安消防设备有限公司（以下简称“长安消防”）隶属于中国船舶工业集团公司，是舰船特种阀门和消防灭火系统的主要配套企业，公安部固定式灭火系统定点生产厂家。公司取得了国家消防工程甲级设计及一级施工资质，通过了ISO9000质量管理体系、环境/职业健康安全管理体系认证和海军装备部第二方认证，是国防武器装备科研和国家固定式自动灭火系统定点生产单位，主要产品为气体灭火系统和泡沫灭火系统。 （二）传统成本法下的产品成本核算 长安消防按照财政部颁布的《企业会计准则》和《工业企业会计制度》的规定，以传统成本核算方法进行计算。产品成本主要由直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用构成。核算过程是：首先，根据审核过的各项原始凭证归集直接材料和直接人工，并进行总分类和明细分类核算；然后，以产品的产量为基础，将归集的制造费用分别分配给各成本核算对象；第三，归集产品的直接成本与分配后的制造成本；最后，企业简单地将产品成本与产品价格进行比较，判断产品的盈亏水平。 笔者选择2011年9月公司消防阀门生产线的财务信息为分析对象，通过传统成本法核算出的产品成本见表2。这两个生产线均以直接人工工时作为分配制造费用的唯一标准，存在不合理性。 四、运用作业成本法优化长安消防成本控制体系 （一）作业成本法的实施步骤 根据作业成本法核算的原理，可将长安消防的作业成本核算程序分为作业资源核算和产品—作业核算两个部分，并通过五步实现产品成本核算：①确定主要作业并建立成本库；②分析成本动因并归集成本动因总量；③归集各成本中心实际成本发生额；④计算成本动因费率；⑤进行产品成本计算（结果见表1）。 （二）两种成本核算方法比较分析 1.成本差异额=传统成本法下的产品成本-作业成本法下的产品成本 铝合金阀产品成本差异额=168.59-156.06=12.53（万元） 瓶头阀产品成本差异额=67.89-80.41=-12.52（万元） 2. 成本差异率=成本差异额/传统成本法下的产品成本 铝合金阀产品成本差异率=12.53/168.59*100%=7.43% 瓶头阀产品成本差异率=-12.52/67.89*100%=-18.44% 由上计算可知，同样的产品采用不同的成本核算方法，其结果存在较大的差异。作业成本法下，间接费用按各项作业的消耗比例进行分摊，而传统成本法则按照人工工时进行分摊。相比之下，作业成本法考虑了多种因素的影响，对产品成本的核算更加全面、科学，结果更贴近实际情况。 五、对长安消防采用作业成本法的建议 （一）加强成本动因和作业成本的识别和分析能力 由于长安消防产品作业流程较多，引发作业成本消耗的因素也数不胜数。所以，合理确定成本动因对成功实施作业成本法至关重要。确定成本动因应按照科学的方法，从公司的实际情况和战略发展出发，降低成本动因选择的主观性。成本动因一旦确定也并非一成不变，还应随着生产经营环境的变化适当调整。通过分析作业成本，了解引起资源消耗的原因，有侧重、有针对地抓住关键要素，促进公司内部形成更合理的生产作业流程。 （二）重视管理人员和财务人员在作业成本法实施中的作用 为了更有效实施作业成本法，应对所有的直接生产部门和辅助生产部门进行调查研究，帮助财务人员认识生产过程，识别作业和成本动因，建立完善财务和非财务指标。此外，虽然长安消防己经引入管理会计的理念，但公司对管理会计职位和权责认定不够明晰。因此，应对相关人员进行管理培训，明确责任主体，建立健全责任制度。 （三）重视对成本信息的运用 核算产品成本只是作业成本法的一项基础应用，运用作业成本法提供的成本信息进行经营决策才是应用的本质所在。多年来，长安消防一直以同样的价格提供不同质量的产品，造成库存积压严重、销售业绩下降。面对这样的情况，公司管理者逐渐开始重视成本信息在产品定价中的作用，积极分析和使用成本信息进行经营决策，以适应顾客多样化的需求，增强市场竞争力，提高企业盈利能力。 参考文献： [1] 余绪缨.管理会计[M].辽宁：辽宁人民出版社，2008. [2] 李玉英，韩道琴.论标准成本法与作业成本法相结合的成本管理[J].吉林工商学院学报，2011. [3] 佟建立.作业成本法与传统成本法比较[J].经管视线，2011. [责任编辑：纪姿含] 摘要：作业成本法通过核算产品作业消耗的资源，使得传统成本法下不可控的间接费用变得可控，较好解决了间接成本失真的问题。该法不但是一种新的成本控制方法，也是一种新的管理手段。 关键词：作业成本法；间接成本；成本控制 中图分类号：F406.72 文献标识码：A 文章编号：1005-913X（2014）11-0152-02 一、引言 制造业作为社会财富的主要创造者，其发达程度体现了一国的科学技术和生产力发展水平。而产品成本核算作为制造企业经营活动中重要的一环，日益受到经营管理者的重视。但传统的成本核算方法无法提供全面准确的成本信息，阻碍了制造企业生产运作的组织和技术的进步。为弥补这一不足，作业成本法应运而生。 作业成本法的基本思想形成于20世纪三四十年代，80年代逐渐被一些发达国家的先进企业所应用，并在实践中不断发展完善。作为一种新兴的、科学的成本核算方法，作业成本法第一次以作业为核算基础，以成本动因为桥梁，通过对作业中心的划分，较好地克服了传统计算法的缺陷，提供更为全面合理的成本信息。 二、作业成本法原理介绍 作业成本法主要着眼于通过分析研究企业价值链，确定作业动因，从而合理分配间接成本。作业成本法不但改变了基于数量的间接费用分配方式，也通过价值链资源和作业分析拓展了间接费用的范畴，提高产品成本核算的准确性和成本控制的有效性。作业成本法说明作业消耗资源，而产品则消耗了作业。因此，作业成本法涉及两个阶段的间接费用分配过程：第一阶段，根据资源动因把间接费用归集到作业中心，形成作业成本；第二阶段，通过作业动因把作业成本库归集的成本分配到产品或服务中去，最终形成产品或服务成本。 与传统成本法相比，作业成本法在成本信息的可靠性、成本管理的有效性以及促进企业整体发展上，都具有一定的优势。一般来说，作业成本法适用于具有以下特征的企业：第一，制造费用占产品成本比重较大；第二，各产品生产工艺差别较大；第三，产品种类较多。 三、长安消防成本核算体系现状 （一）公司背景 九江中船长安消防设备有限公司（以下简称“长安消防”）隶属于中国船舶工业集团公司，是舰船特种阀门和消防灭火系统的主要配套企业，公安部固定式灭火系统定点生产厂家。公司取得了国家消防工程甲级设计及一级施工资质，通过了ISO9000质量管理体系、环境/职业健康安全管理体系认证和海军装备部第二方认证，是国防武器装备科研和国家固定式自动灭火系统定点生产单位，主要产品为气体灭火系统和泡沫灭火系统。 （二）传统成本法下的产品成本核算 长安消防按照财政部颁布的《企业会计准则》和《工业企业会计制度》的规定，以传统成本核算方法进行计算。产品成本主要由直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用构成。核算过程是：首先，根据审核过的各项原始凭证归集直接材料和直接人工，并进行总分类和明细分类核算；然后，以产品的产量为基础，将归集的制造费用分别分配给各成本核算对象；第三，归集产品的直接成本与分配后的制造成本；最后，企业简单地将产品成本与产品价格进行比较，判断产品的盈亏水平。 笔者选择2011年9月公司消防阀门生产线的财务信息为分析对象，通过传统成本法核算出的产品成本见表2。这两个生产线均以直接人工工时作为分配制造费用的唯一标准，存在不合理性。 四、运用作业成本法优化长安消防成本控制体系 （一）作业成本法的实施步骤 根据作业成本法核算的原理，可将长安消防的作业成本核算程序分为作业资源核算和产品—作业核算两个部分，并通过五步实现产品成本核算：①确定主要作业并建立成本库；②分析成本动因并归集成本动因总量；③归集各成本中心实际成本发生额；④计算成本动因费率；⑤进行产品成本计算（结果见表1）。 （二）两种成本核算方法比较分析 1.成本差异额=传统成本法下的产品成本-作业成本法下的产品成本 铝合金阀产品成本差异额=168.59-156.06=12.53（万元） 瓶头阀产品成本差异额=67.89-80.41=-12.52（万元） 2. 成本差异率=成本差异额/传统成本法下的产品成本 铝合金阀产品成本差异率=12.53/168.59*100%=7.43% 瓶头阀产品成本差异率=-12.52/67.89*100%=-18.44% 由上计算可知，同样的产品采用不同的成本核算方法，其结果存在较大的差异。作业成本法下，间接费用按各项作业的消耗比例进行分摊，而传统成本法则按照人工工时进行分摊。相比之下，作业成本法考虑了多种因素的影响，对产品成本的核算更加全面、科学，结果更贴近实际情况。 五、对长安消防采用作业成本法的建议 （一）加强成本动因和作业成本的识别和分析能力 由于长安消防产品作业流程较多，引发作业成本消耗的因素也数不胜数。所以，合理确定成本动因对成功实施作业成本法至关重要。确定成本动因应按照科学的方法，从公司的实际情况和战略发展出发，降低成本动因选择的主观性。成本动因一旦确定也并非一成不变，还应随着生产经营环境的变化适当调整。通过分析作业成本，了解引起资源消耗的原因，有侧重、有针对地抓住关键要素，促进公司内部形成更合理的生产作业流程。 （二）重视管理人员和财务人员在作业成本法实施中的作用 为了更有效实施作业成本法，应对所有的直接生产部门和辅助生产部门进行调查研究，帮助财务人员认识生产过程，识别作业和成本动因，建立完善财务和非财务指标。此外，虽然长安消防己经引入管理会计的理念，但公司对管理会计职位和权责认定不够明晰。因此，应对相关人员进行管理培训，明确责任主体，建立健全责任制度。 （三）重视对成本信息的运用 核算产品成本只是作业成本法的一项基础应用，运用作业成本法提供的成本信息进行经营决策才是应用的本质所在。多年来，长安消防一直以同样的价格提供不同质量的产品，造成库存积压严重、销售业绩下降。面对这样的情况，公司管理者逐渐开始重视成本信息在产品定价中的作用，积极分析和使用成本信息进行经营决策，以适应顾客多样化的需求，增强市场竞争力，提高企业盈利能力。 参考文献： [1] 余绪缨.管理会计[M].辽宁：辽宁人民出版社，2008. [2] 李玉英，韩道琴.论标准成本法与作业成本法相结合的成本管理[J].吉林工商学院学报，2011. [3] 佟建立.作业成本法与传统成本法比较[J].经管视线，2011. [责任编辑：纪姿含] |
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