| 标题 | 上市公司会计信息披露存在的缺陷及治理对策 |
| 范文 | 牟雪 摘要：信息披露是企业经营管理活动的重要组成部分，会计信息披露是企业信息披露的核心。上市公司所披露的会计信息必须真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。然而，由于我国资本市场起步较晚，上市公司仍然存在不少问题。 关键词：上市公司；会计信息披露；缺陷；治理对策 中图分类号：F27 文献标识码：A 文章编号：1005-913X（2014）11-0117-02 证券市场在筹集资金、优化资源配置以及完善经济结构等方面发挥着极其重要的作用，然而其功能的正常发挥需是在上市公司信息披露的基础，而会计信息披露又是信息披露的核心内容。上市公司会计信息披露是联系公司和投资者及社会大众的桥梁。我国证券市场于上世纪90 年代初成立，在会计信息披露方面，虽然经过多年的发展，已经取得了很大成绩，但目前仍然存在很大的问题，相当一部分上市公司的会计信息披露严重违规，而且屡禁不止，这不仅给广大投资者带来了巨大的经济损失，而且严重威胁证券市场的稳定和发展。所以强化上市公司的信息披露，切实保护投资者合法权益，提高上市公司会计信息及相关信息的透明度，促进上市公司健康发展势在必行。 一、上市公司会计信息披露存在的缺陷与问题 （一）信息披露不真实 目前，我国上市公司会计信息披露仍然存在非常严重的失真问题，对我国的证券市场发展产生了严重的不利影响。我国上市公司不真实反映、蓄意歪曲公司财务状况及经营成果主要表现是虚假陈述。虚假陈述的方式很多，尤在财务报表中经常出现，如虚构投资者权益，夸大公司实力；虚报盈利，虚构资产价值等。除上述手段外，还可能包括填制虚假发票和出库单以虚增资产，虚构销售对象，多报营业收入等方式。例如，万福生科2011年9月27日在创业板挂牌上市，在2008年～2011年累计虚增收入约7.4亿元，虚增营业利润约1.8亿元，虚增净利润1.6亿元左右。根据证监会的调查，万福生科在首发上市过程中，存在虚增原材料、虚增销售收入、虚增利润等行为，涉嫌欺诈发行股票；同时，万福生科在2011年年报和2012年年报涉嫌虚假记载；造假手法隐蔽，资金链条长，调查对象涉及数十个县乡镇。2013年5月10日，证监会公布对万福生科造假案的处罚，对发行人万福生科、保荐机构平安证券、会计师事务所和律师事务所湖南博鳌律师事务所各自给予处罚，相应的责任人也受到了处分。 （二）信息披露不充分 在上市公司的实际运行过程中会计信息处理存在着披露不充分的现象，具体表现在上市公司的会计信息披露存在着具体的内容不充分，信息披露不对称，信息披露的全面性、完整性、充分性难以保证等方面。虽然在我国的相关法律法规中对上市公司信息披露的充分性进行了明确的要求，相关信息披露的充分性也得到了有效的提升，但是从总体上来看，上市公司信息披露的充分性依然存在着诸多不足，如：上市公司在实际运行过程中的关联交易信息披露不充分；上市公司发展过程中的风险性信息披露不充分等等信息披露内容都难以令人满意。这些不充分的会计披露信息，将直接影响到会计信息相关使用者的判断与决策，从而给他们带来风险或损失，严重的甚至造成极坏的负面影响。 （三）信息披露不及时 上市公司信息披露的不及时在当前十分严重，如果上市公司故意拖延会计信息的披露时间，将直接给证券市场的违法违规行为带来巨大的发挥空间，让内部交易和操纵市场等行为难以控制和杜绝，将给整个证券市场的发展带来灾难性的影响，甚至严重地干扰到国家的经济发展与人们的正常生活。因此，在上市公司的实际运行中，国家对公司招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告等披露事项都有明确具体的时间规定与披露要求，是约束上市公司及时信息披露的重要保障，具有极为重要的意义。 （四）信息披露不规范 信息披露的不规范性在当前的上市公司运营过程中极为普遍，为了更多地谋求部分非法利益，选择性信息披露、不规范性信息披露大量存在，这些似是而非、故弄玄虚的语言描述会计信息记录，以掩饰上市公司经营中的不良信息和不利行为，吸引投资者关注，获得投资者认同。此外，由于当前我国证券市场上普遍缺乏诚信理念，发行人和分析师对披露公平信息的意识不强，加之选择性信息披露本身具有隐蔽性，使得上市公司经常将一些重大未公开的信息私下里向部分分析师透露，这信息传输通过各种媒体直接影响到投资者的投资决策，甚至引起股价的不寻常波动。由于选择性信息披露的存在，使得市场上重大而非公开信息成为一种有价值的互换商品，这明显破坏了信息披露的公平性原则，严重影响了信息使用者判断的客观性与独立性。 二、上市公司会计信息披露存在缺陷的原因 （一）治理结构不完善 会计信息披露的缺陷性在绝大部分上市公司都有存在，这种情况出现的原因也与绝大多数上市公司本身的治理结构缺陷密切相关。上市公司治理结构的不完善，内部控制规范性差、内部控制体系的责任不清、权利交织现象严重都使得公司难以依靠全面系统、科学完善的治理结构来有效保证会计信息披露质量，为会计信息披露创造良好的制度环境，从而使得内部的监督、管理、控制等功能难以发挥。 （二）会计信息披露体制不完善 会计信息披露体制的不完善是上市公司实际运行过程中信息披露存在缺陷的一项重要原因，具体包括：缺乏系统全面的相关法规的制定，以明确具体地对上市公司信息披露体制做出说明；信息披露体制的制度和内容设定都没有遵循市场规则，没有遵从国家法律的相关规定，很多都是对上市公司的最大股东或者领导机构负责，而不能实时地兼顾绝大多数利益相关者的权益；会计信息披露体制的相关细则不够具体明确，所涵盖的内容有限，层次不深，难以形成有效的指导建议；会计信息披露体制的相关部门存在着权益交织的情况，核心的监督管理控制部门独立性缺乏，难以形成真正的约束力。 （三）会计信息披露监管体系不完善 1.证券监管机构监管失利 会计信息披露的监管体系不完善在很大程度上与证券监管机构的监管不力有重要关系。在现实的操作中，我国的证券监管部门存在严重的权责不明晰情况，职权设置既不科学，也不合理，监管机构存在着发现问题不及时、处理问题拖延、办事效率低下，处罚不到位，规范程度不高等等诸多问题，使得大量的违法违规行为频频出现，难以禁止，加上证券监管部门的执法力度和惩处强度不够，威慑力薄弱，使得会计信息披露的问题迟迟难以解决，上市公司会计信息披露不完善的情况普遍存在，给整个证券市场的发展带来了极为不利的影响。 2.会计事务所对上市公司的审计监管不力 上市公司会计信息披露缺陷的存在还在于会计事务所的审计监管存在着缺陷。会计师事务所承载着国家经济监督的重要责任，对上市公司的实际运营情况能够做出一个客观真实全面的审计与反映。但是，在实际的操作过程中，会计师事务所因自身人员综合素质与人员不足等因素影响，面对着上市公司庞大的审计业务以及集中性的会计信息审计时间，使得会计师事务所的压力相当大，一下子就出具几十家上市公司的审计报告，使得相关工作质量难以真正地得到保障，这样也就使得会计师事务所本身的社会监督作用变得难以实现。此外，受现行会计事务所体制的影响，注册会计师审计工作的独立性缺乏，这也是影响上市公司会计信息披露质量的重要因素，极大地制约了会计师事务所监督功能的发挥。 （四）会计信息披露制度违规行为的处罚力度不够 上市公司会计信息披露违规事件的屡屡发生，一个深层原因就是违规成本过低。对于上市公司而言，很多的会计信息失真、会计舞弊、造假行为发生都实实在在地给部门违法者带来了实际的利益，然而这些违法行为一旦发现，其惩处的力度与强度却并不严重，使得很多的上市公司觉得违规成本小，而不惜以身试法，谋取私利。加上上市公司的会计信息披露需要相当长的时间进行审计审查与处理，对于会计信息失真与会计造假等行为的披露都需要大量的时间周期，因此，基于侥幸心理而进行会计信息披露违规的行为就更加难以制止，给社会经济的发展带来了极为不利的影响。 （五）会计人员素质较低 会计从业人员专业素质低是导致会计信息质量低的原因之一。目前我国会计从业人员总数大概有1 200多万，其中大约有300多万人取得相应的会计资格证书，但具有中专以上学历的仅占47%。由此可见目前我国会计从业人员素质整体上还是比较低的。会计从业人员道德素质低也是导致会计信息质量低的原因之一。其中，最突出的是会计职业道德缺失。受当前社会利益至上等不良价值观的影响，很多的会计从业人员会计职业道德存在缺失，加上相关学校和培训机构缺乏对会计学员的会计职业道德教育，更使得会计人员的职业道德修养难以提高，使得会计行业的职业道德整体水平偏低，给会计健康发展带来极为不利的影响。 三、治理上市公司会计信息披露的对策建议 （一）完善公司治理结构 处理好上市公司会计信息披露的问题，完善公司治理结构是重中之重。完善的内部治理结构能够更加有效地保障会计信息披露工作的顺利进行，保障信息披露的独立性，让他们愿意主动配合进行信息披露，保障会计信息披露的质量，展示公司发展过程中会计信息的真实性、准确性、及时性、完整性，更加公开透明地向相关利益者进行披露，因此，完善的公司治理结构是保证上市公司会计信息披露质量的重要保障。 1.优化股权结构 改变上市公司“一股独大”局面，优化上市公司的股权结构，不仅是避免上市公司内部控制失灵的重要举措，更是防止上市公司部分股东以权谋私，营私舞弊的重要方式，这些对于上市公司信息披露质量的保证与完善是具有极为重要的意义的，影响很大。上市公司必须尽快建立起现代化的企业制度，增加社会公众股比例，鼓励和吸引外资和法人入股，以切实改变传统“一股独大”，少数人集权的不利局面。 2.完善内部治理机制 治理上市公司的会计信息披露，需要完善的内部治理机制，其中最为重要的是明确董事会、监事会以及相关的审计委员会的权利和责任，只有清楚明白地将各个职能部门的权利与责任加以明确，才能够更加有效地保障各部门之间的相互约束与牵制，保证上市公司内部治理中监督功能的有效发挥，从而最终保障审计工作的独立开展与公平公正，有效保证上市公司的会计信息披露的质量。 （二）建立健全上市公司会计信息披露体制 1.构建一套完整的会计信息披露评级制度 目前，国内除深圳证券交易所对上市公司信息披露有考评机制外，还没有全面、准确、权威的会计信息披露定量评级制度，因而有必要由公正独立的机构开发和建立一套上市公司会计信息披露质量的标准评价体系，将上市公司真实的会计信息披露给投资者，这将有利于股票市场定价功能的有效发挥，从而促进社会经济资源的优化配置。 2.强制性信息披露与自愿性信息披露有机统一起来 在实际工作中人们一般注重对强制性信息的披露，而对自愿性信息披露的重要性认识不够。自愿性信息披露的往往是零碎的、不系统的。因此，可以借鉴西方发达国家的成功经验，对自愿性信息的生成方法、表达方式、内容、时间等做出具体规定，将上市公司的强制性信息与自愿性信息有机统一起来，促使我国上市公司的信息披露与国际市场接轨，保证我国证券市场健康有序地发展。 （三）完善上市公司信息披露监管体系 对于上市公司的健康发展与稳定运营而言，建立健全上市公司信息披露监管体系十分重要。好的制度约束能够有效地铲除腐败的滋生。因此，上市公司应该积极构建监管人员绩效考评制度，强化对相关监管人员的监督制约机制，对监管人员的相关工作予以全面的考评和监督，并将考评结果直接与其切身利益相挂钩，严惩监管人员的腐败行为，构建上市公司、证监会和会计师事务所三层委托代理框架，以加强上市公司、证监会、会计师事务所之间的相互监督与管理作用，更加有效地保障上市公司会计信息披露的质量，避免因为利益的交织，而出现与上市公司沆瀣一气的局面，有效保障大多数股东的权益。 （四）加大对上市公司信息披露违法违规行为的处罚力度 为了有效防止上市公司违规行为的反复发生，一方面要完善公司治理，另一方面，要进一步完善和细化相关法律制度，严格执法，通过增加违规成本，提高惩戒手段的权威性和威慑力，确立监管重点与监管的适度性，进一步完善上市公司诚信档案制度，加大对会计信息披露反复违规公司的处罚。从目前情况看，上市公司会计信息披露显示，沪、深交易所和中国证监会对上市公司会计信息披露内容和格式虽然有一系列规定，但不能从根本上防止上市公司会计信息披露违规行为的发生。特别是会计信息未披露的违规行为，上市公司从隐瞒信息的行为中，获取未披露的利益。因而，提高处罚的公开性，如增加公开谴责的处罚，可以直接作用于资本市场上，增加信息披露的违规成本，以达到有力处罚违规行为的目的。 （五）提高会计人员综合素质 会计人员的素质是影响会计信息质量的重要因素，在现实中部分会计人员综合素质不高，缺乏职业道德，影响了会计核算水平，导致许多财务舞弊事件的发生。为了提高会计人员的综合素质，一方面学校要创新教学方法，不能单一地只教授技术方面的内容，也要加强职业道德方面的教育；另一方面要加强对会计人员的后续教育，要定期举办培训班等，使会计人员的知识得到及时的更新，在后续教育中要特别突出职业道德教育。 参考文献： [1] 关晓萌.上市公司会计信息披露存在的问题研究[J].北方经贸，2014（4）. [2] 李 梁.我国上市公司会计信息披露问题及规范建议[J].合作经济与科技，2014（2）. [3] 潘宗英.上市公司会计信息披露存在的问题及对策分析[J].经济研究导刊，2013（9）. [4] 桑淑琴.中国上市公司会计信息披露问题及治理研究[J].经济研究导刊，2013（18）. [5] 刘 颖.浅析我国上市公司会计信息披露中存在的问题、成因及其对策[J].经济研究参考，2013（35）. [责任编辑：庞 林] |
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