| 标题 | 公允价值与会计稳健性研究 |
| 范文 | 张子莹 摘要：公允价值与会计稳健性具有矛盾统一的关系，它能修正会计稳健性，但是因为其计量属性以及估计性又会影响到会计稳健性，所以会计学术界长期以来对这二者之间的权衡问题有着极大的争议。在当今时代，如何才能在保证公允价值有助于会计信息决策的同时，又兼顾会计稳定性，这是当今企业管理所面临的主要问题，也是本文研究的重点。 关键词：公允价值；会计稳健性；关系；涵义 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1005-913X（2014）10-0132-02 一、公允价值与会计稳健性的定义解析 （一）公允价值 公允价值是一种会计计量属性，其定义是指在公平的交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行负债清偿以及资产交换的金额。首先，其定义中所说的公平交易是指交易双方不存在特殊关系亦或是特别关系，简而言之就是说交易的双方不存在关联性，买卖都是独立发生的行为。当然，具有关联性的双方的交易也并非是不公平的，不具备关联性的双方的交易也并非完全都是公平的，关键是要看双方的交易是否符合市场状况。其次，此处所说的熟悉情况且自愿交易的人，主要包括熟悉情况且自愿的销售者和熟悉情况且自愿的购买者，交易双方都必须要对交易的实质、性质、资产负债、用途等方面相当的熟悉。只有这样，才能确保购买者和销售者能够运用公允价值计量保证交易处于绝对的公平性。最后，此处所说的负债清偿以及资产交换的金额。其中负债清偿的金额是非常明确的，该支付多少，负债方就必须要据实支付；但是，资产交换的价格是不明确的，它可以是购买某种资产的支付价格，也可以是销售某种资产的出售价格。不论是购买，还是销售，其价格都应当以当前活跃于市场上的相同资产的标价进行估计。 （二）会计稳健性 会计稳健性要求企业在对各种交易事项进行会计确认、报告以及计量时，必须要保持相当高的谨慎性，不得高估企业的收益和资产的价值，也不得低估企业的负债和费用。对于各类经济活动中无法确定的因素，会计工作者必须要保持稳健的态度，充分分析、合理估计该项经济活动可能给企业带来的风险以及损失。如果在某种会计事项、经济活动处理时，存在着不同的处理方法，会计人员要在遵循会计政策的前提下，选择一种稳健的处理方法，既不虚增利润，也不夸大企业所有者的利益，要对企业可能获得的利润以及可能发生的损失进行合理的核算。通过对会计稳健性计量原则的应用，能够给企业决策者提供较为真实的风险信息，帮助其做出正确的决定，对保护债权人的利益，提高企业的市场竞争能力以及经济实力有着巨大的作用。随着会计稳健性的发展，会计实务工作渐渐走上了稳健之路，而且现今的会计工作越来越稳健。 二、公允价值与会计稳健性在运用过程中存在的问题 （一）会计稳健性可能会受到公允价值波动的影响 新会计准则规定，活跃于市场中的负债、资产的公允价值即是市场报价。但是，目前我国的市场环境还不够成熟，很多非市场化的因素依然严重的影响着市场经济的发展，导致市场价格无法准确的反映出资产的真正价值。如果市场的上升或下跌处于非理性范畴，就会导致公允价值计量的损益调整以及资产价格等也会随之被夸大或是缩小，这种波动会致使企业的收益出现极大的不确定性。会计稳健性明确指出当企业的收益发生不确定性时，会计不得高估企业的资产和可能获得的收益，必须要正确分析其可能存在的亏损。而因经济环境的剧烈动荡，使得公允价值发生强烈波动，就可能会威胁到会计稳健性。 （二）公允价值的计量属性可能与会计稳健性的要求不符 公允价值要求企业必须要在经营发展的过程中如实反映自身的财务情况以及经营成果，因此企业会根据当前的市场价格对企业还未实现的收益进行提前确认。该做法与会计稳健性要求的“仅确认企业损失，而不确认企业可能的收益”的做法存在着极大的不同，在企业应用公允价值计量的标准后，企业就可以利用公允价值计量的积极面，增加企业的净利润，但是这些利润其实并没有提高，而是更多地表现为经济利润，在这样的企业公允价值计量模式下，企业的收益更多地是表现为资产负债的公允价值波动，因此公允价值计量有可能促使企业的利润增加，但也有可能会导致企业出现一定的亏损。 （三）会计人员的职业道德素质会影响到公允价值与会计稳健性的应用 因为刚刚从计划经济体制转型过来，目前我国很多企业的管理结构还存在着一定的缺陷。尤其是部分高管人员以及会计人员的职业道德素质方面的缺陷，致使公允价值与会计稳健性的应用出现了很多不良现象，比如操控利润、粉饰账表等。而且部分财务人员在直面权力和金钱的诱惑时，把持不住自身的道德底线，致使会计稳健性原则的使用出现了主观臆断，滥用会计稳健性原则等现象，使得会计信息的可靠性下降，这些现象都是因为会计人员道德素质不高所引起的。 三、如何兼顾公允价值与会计稳健性 （一）改善市场环境，明确公允价值与会计稳健性的关系 对于当前我国经济生产的发展现状而言，在公允价值与会计稳健性的应用过程中，要想兼顾二者，就必须要改善经济市场环境。通过一系列政策措施和手段，建立起活跃度高、开放自由、统一而又能够实现充分竞争的经济市场，使交易市场上的各个企业能够真正成为自由交易的主体，以此实现市场价格的公允性。与此同时，在利用公允价值与会计稳健性的过程中，必须要明确二者之间的关系，这是保证二者使用效果的基础。 首先，必须明确公允价值的应用与会计稳健性存在着一致性，其主要体现在对企业减值资产的计量以及报告上。会计的本质是反映企业的资产变动，此处的资产变动包括增值资产和减值资产两部分。为了证明公允价值的应用与会计稳健性之间存在着一致性，此处可以举例说明。 假如某公司购进了一台当前市场上的时尚生产设备，该公司以直线法对该设备进行计提折旧，并作好相关的会计处理。在设备使用的前期，因为市场对该设备生产的产品具有极高的认可度，促使其产品的销售极好，为企业带来了极高的经济效益。但是，随着设备市场的发展，市场时尚发生了变化，该设备所生产的商品渐渐无法满足人们的需求，很多人不再购买其产品，产品滞销现象严重。至此，该设备不能再给企业带来效益，这种情况显示该固定资产发生了减值。为了正确核算该固定资产的期末价值，以会计稳定性原则来对其进行资产减值测试并计提减值损失。同样，可以采用公允价值计量来对其期末价值进行计量和报告。虽然公允价值与会计稳健性在处理该设备期末价值时所使用的方法存在着不同，但是其本质并无差异，都不会影响到企业的利润表质量。由此可见，公允价值的应用与会计稳健性存在着一致性。 其次，必须明确公允价值的应用与会计稳健性存在着对立性，其主要体现在对企业增值资产的处理方面。同样举例说明，假如A企业购买了当前B企业（该企业正处于发展的黄金时期）的股票，并且将该股票作为一项金融资产持有。股票价格一直处于上升状态，给A企业的资产增值带来了极大的作用。那么，在期末时该如何计量该股票的价值呢？若以公允价值计量进行处理，则应该将该项资产的公允价值反映出来，然后核算公允价值的变动收益。若以会计稳健性原则进行处理，便不会理会企业的增值价值。时间一长，以会计稳健性原则反映出的金融价值就会远远低于当前的真实价值。此种情况反映出，会计稳健性对企业损失和利润、收入和支出、资产和负债的处理属于非对称性的，人为的制造出了一种主观偏差，影响到了会计信息的真实性，而失真的会计信息一定会影响到信息使用者的正确决策，这对企业的发展来说是不利的。 通过对二者关系的明确分析，要求企业必须要在维护公允价值的基础上利用会计稳健性才能保证企业的利润价值。而当二者发生冲突时，必须要以经济活动的不确定性作为参考依据，当不确定性比较高时，必须要优先考虑会计稳健性，以此降低企业所面临的财务风险。 （二）充分披露公允价值与会计稳健性应用中的冲突问题 不同企业所面临的经济不确定性是不相同的，使得会计稳健性的应用范围、应用时间等也存在着一定差别。此时，会计稳健性与公允价值产生的冲突对反映企业经营成果以及财务信息的影响也会不同。所以在披露时，必须要将会计稳健性的应用时间、应用范围等信息揭示出来，同时还要将其与公允价值的冲突对反映企业经营成果以及财务信息的影响也披露出来。因此，有必要在信息披露中充分说明稳健性原则的应用时间、范围和程序，揭示因与其他会计原则的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其变动情况。充分的信息披露能有效地提高信息可比性，从而使与企业有利害关系者能准确地把握企业的财务状况，防止冲突进一步恶化而误导企业会计信息使用者。比如，同民营上市公司相比，国有上市公司可能更偏好通过公允价值的计量来满足国有资产运作绩效的考核目标。尤其是自2010年始，国资委要求所有央企采用EVA指标对公司业绩进行度量以来，央企这方面的问题可能更甚。随着以央企为代表的国有企业规模越来越大，涉及行业和范围越来越广，民营企业面临的挑战日趋严峻。虽然所得税征缴过程中应纳税所得是独立的，但是所得税的税基仍然依赖于公司会计信息。为了将更多的资本留存于企业内部，而不是通过缴税等形式从企业流出，民营企业可能更愿意用历史成本把真实的财务盈利掩盖起来，而拒绝采用公允价值。信息披露能够提高会计信息的可比性，帮助企业管理者准确把握企业的财务情况，以便做出正确的判断。 （三） 提高会计从业人员的道德素质，加强对其工作的监督 虽然当前我国的各项会计制度已经得到不断地完善与发展，但是在具体的会计实务中，会计工作还是存在着一定的主观因素，尤其是会计稳健性需要人的主观判断，因此在会计人员运用会计稳健性的时候存在很大的主观因素，结果会造成会计事实与会计判断存在一定的差距，因此为了提高会计稳健性，需要从会计人员自身的专业素质道德方面入手，提高会计人员的职业道德素质，加强对会计从业人员道德素质的培养，加强对其工作的监督，这是保证财务信息真实性的关键。首先，企业必须要对会计人员职业道德、法律意识进行培养，让其意识到高尚的职业道德是保证会计信息真实性的关键，促使其在工作时严格要求自己遵循相关的规定和制度。任何会计工作的最终完成的都需要人来操作，而且如论如何先进的制度也必须要依靠人的自觉遵守，才能实现制度建立的目的。会计信息的真实与否，除了各项制度规范的保障外，最主要的就是根据会计人员的职业判断，会计人员的职业判断作为主观因素，需要会计人员具备专业素质高的职业道德才能保证其做出的职业判断与会计事实相符，因此企业要在法律层面、职业道德层面对会计人员进行教育与培训，提高他们的思想意识，进一步提高他们的职业道德素质；其次，要发挥独立审计的外部监督作用。加强对会计部门、证交所、监管部门的社会监督，促使企业严格遵守相关的会计规范，不滥用会计稳健性原则，确保会计信息的公允性。虽然会计稳健性原则赋予了会计人员一定的主观自由决策权，但是并不是代表会计人员就可以随意的进行会计信息披露，不对会计信息的真实性负责等，因此为了约束会计人员的行为，必须要借助外界的力量加强对会计人员的监督管理，企业管理部门要与证监部门、会计事务所等建立联动机制，通过部门之间的互动监督，强化会计信息的质量。 四、结束语 随着我国社会主义市场经济的进步和发展，公允价值与会计稳健性的综合运用对我国的经济发展有着不可忽视的作用。而要充分发挥二者的作用，关键是要明确二者的关系，加强对会计从业人员的培养，以此保证会计信息的公允性以及会计稳健性原则的合理利用。 参考文献： [1] 张金若，辛清泉，童一杏，等.公允价值变动损益的性质及其后果——来自股票报酬和高管薪酬视角的重新发现[J].会计研究，2013（8）：17-23. [2] 刘 斌，杨晋渝，Woody LIAO等.公允价值会计与市场投资异象研究——来自中国上市公司的经验证据[J].财经理论与实践，2013，34（4）：54-58. [3] 汪 猛.公允价值与会计稳健性研究——一个年度数据的实证检验[J].商业会计，2013（22）：33-35. [4] 沈兆红.金融危机与公允价值会计——对后金融时代公允价值的思考[J].现代经济信息，2013（3）：156. [5] 王均伟.后金融危机时期会计改革与发展的思考——基于公允价值会计[J].现代商业，2013（2）：216-217. [责任编辑：方 晓] |
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