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浅谈交通规划事业单位部门项目成本核算

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余红

摘要：随着事业单位分类改革的不断推进，从事交通规划的事业单位以生产经营为主要专业活动，逐步转为企业，走向市场。以收付实现制为基础的会计核算已不适应管理工作的要求，为更客观、全面地反映事业单位的财务收支状况，建议会计核算采用权责发生制，根据单位管理的具体要求，财务收支业务同时进行“部门项目成本”核算。现以广东省交通运输规划研究中心为例，将“部门项目成本”核算过程介绍加以介绍，以期使项目成本核算更加合理化。

关键词：事业单位；成本核算；方法

中图分类号：F540.4 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2016）06-0143-02

一、单位基本情况简介

广东省交通规划中心（以下简称“规划中心”）是经费自收自支的三类事业单位。内设1个管理部门和5个业务部门，执行事业单位会计制度。业务范围：承担省交通运输行业重点建设项目的规划，为交通系统及社会提供交通政策法规、运输技术方面的咨询服务。业务来源：上级部门指定完成任务和外接合同两种方式。项目需分工合作完成，即一个项目由5-6个技术人员合作完成，同时，一个技术人员兼任几个项目。项目约70%本年度完成，30%跨年完成。上级部门指定任务要求补助经费专款专用且独立核算，有结余按规定缴纳企业所得税。

二、核算过程

（一）收入确认及账务处理

1.收入确认依据：2013年1月1日起施行的《事业单位会计准则》第九条规定：事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的由财政部在会计制度中具体规定。但《事业单位会计制度》并没有规定哪些经济业务或者事项采用权责发生制核算，规划中心参照原《事业单位会计准则》第十六条“事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制”的规定，收入确认采用权责发生制：一是本年完工的项目，经项目法人单位审核确认，并以开具的税务发票金额确认收入；二是跨年完工的项目，根据完工进度，以开具的税务发票金额确认收入；三是上级指定任务，收到上级补助经费时按完工进度确认收入。

2.科目设置：因项目数量比较多，便于统计，年初将收入、支出类会计科目设置为“部门、项目”核算功能，通过辅助账进行部门项目核算。

3.收入的账务处理：收入根据经费来源分析填列：一是承担主管部门指定任务，主管部门给予补助的经费收入，通过“上级补助收入”科目核算。二是通过市场承接合同取得的收入，通过“事业收入”科目核算。账务处理如下所示。

例1：规划中心2015年收到上级主管部门下达规划室项目1经费5万，项目2经费8万。根据规划室项目3完工情况，开给A公司增值税发票10万（税额5660.37元）。根据规划室项目4完工情况，开给B公司增值税发票20万（税额11320.75元）

（1）收到上级主管部门补助经费

借：银行存款 130000.00

贷：上级补助收入-规划室-项目1 50000.00

上级补助收入-规划室-项目2 80000.00

（2）开出税务发票

借：应收账款-A公司 100000.00

应收账款-B公司 200000.00

贷：事业收入-规划室-项目3 94339.63

事业收入-规划室-项目4 188679.25

应交税金-销项税 16981.12

（二）支出的核算

1.分摊方法：因业务性质，规划中心人员成本约占总成本的70%，一个项目由5-6个技术人员合作完成。同时，一个技术人员兼任几个项目，即公共成本较大，年完工项目约150个。合理分摊公共成本是核算的难点。规划中心公共成本分摊顺序：第一，按《广东省交通规划中心管理费用分摊管理办法》，将管理部门公共成本（管理费用）分摊到各业务部门；第二，将部门公共成本按收入比重分摊到事业支出二级科目“基本支出和项目支出”；第三，按具体项目工作量系数，将基本支出和项目支出公共成本分摊到具体项目。

2.科目设置：“事业支出”科目下设基本支出、项目支出两个二级科目，并按《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目进行明细核算。年初将收入、支出类会计科目设置为“部门、项目”核算功能。

3.账务处理：直接费用按项目归集，间接费用先按部门归集体，年末再按比例进行分摊。基本支出核算经营性的费用，项目支出核算上级主管部门指定任务的费用。账务处理如下。

（1）发放工资（间接费用按部门归集）

借：事业支出-基本支出-工资-办公室-公共费用 20000.00

事业支出-基本支出-工资-规划室-公共费用 200000.00

贷：银行存款 220000.00

（2）支付印刷费（直接费用归集到项目）

借：事业支出-项目支出-印刷费-规划室-项目1 10000.00

事业支出-基本支出-印刷费-规划室-项目4 5000.00

贷：银行存款 15000.00

（3）分摊公共成本（根据《广东省交通规划中心管理费用分摊管理办》计算）

第一步：分摊管理费用

规划室应承担管理人员工资20000*0.1=2000元

借：事业支出-基本支出-工资-规划室-公共费用 2000.00

借：事业支出-基本支出-工资-办公室-公共费用 -2000.00

第二步：部门公共成本在事业支出二级科目“基本支出和项目支出”进行分摊（按上级补助收入占总收入比例）

分摊比例=上级补助收入/（上级补助收入+事业收入）=130000/（130000+283018.88）=0.31

分摊到项目支出的工资=（200000+2000）*0.31=62620

借：事业支出-项目支出-工资-规划室-公共费用 62620.00

借：事业支出-基本支出-工资-规划室-公共费用 -62620.00

第三步：基本支出、项目支出公共成本分摊至具体项目（按业务部门提供的“项目工作量系数”）

分摊到项目1工资=62620*0.6=37572

分摊到项目2工资=62620*0.4=25048

分摊到项目3工资=（202000-62620）*0.3=41814

分摊到项目4工资=（202000-62620）*0.7=97566

借：事业支出-项目支出-工资-规划室-项目1 37572.00

事业支出-项目支出-工资-规划室-项目2 25048.00

事业支出-基本支出-工资-规划室-项目3 41814.00

事业支出-基本支出-工资-规划室-项目4 97566.00

借：事业支出-项目支出-工资-规划室-公共费用 -62620.00

事业支出-基本支出-工资-规划室-公共费用 -139380.00

三、年末结转

第一步：事业收入、事业支出-基本支出本期发生额结转到事业结余，上级补助收入、事业支出-项目支出本期发生额结转到非财政补助结转。非财政补助结转按具体项目核算。接例1、例2资料，账务处理如下。

1.结转到收支结余

借：事业收入-规划室-项目3 94339.63

事业收入-规划室-项目4 188679.25

贷：事业支出-基本支出-工资-规划室-项目3 41814.00

事业支出-基本支出-工资-规划室-项目4 97566.00

事业支出-基本支出-印刷费-规划室-项目4 5000.00

事业结余 138638.88

2.结转到非财政补助结转

借：上级补助收入-规划室-项目1 50000.00

上级补助收入-规划室-项目2 80000.00

贷：事业支出-项目支出-工资-规划室-项目1 37572.00

事业支出-项目支出-工资-规划室-项目2 25048.00

事业支出-项目支出-印刷费-规划室-项目1 10000.00

非财政补助结转-项目1 2428.00

非财政补助结转-项目2 54952.00

3.结转收支结余

借：事业结余 138638.88

贷：应交税金-应交企业所得税 34659.72

专用基金-提取职工福利基金 41591.66（按税后40%计提）

事业基金 62387.5（按税后60%计提）

4. 结转非财政补助结转

年末，对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，已完成的项目缴纳企业所得税后进行分配，未完成的项目不结转。例：项目2已完成全部工作，项目1未完工。

借：非财政补助结转-项目2 54952.00

应交税金-应交企业所得税 13738.00

专用基金-提取职工福利基金 16485.60（按税后40%计提）

事业基金-24728.40（按税后60%计提）

开展部门项目成本核算能给部门、个人业绩考核、年度全面预算提供重要依据。但部门项目成本核算的顺利开展，离不开各部门工作的配合，单位应制定合理的绩效考核制度、完善项目管理流程。随着“三类事业单位”逐步企业化，部门项目成本核算为提高整体管理水平的奠定基础。

[责任编辑：纪姿含]

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