| 标题 | 高成长企业内部控制审计关键控制点研究 |
| 范文 | 张凌仙+谢晓燕 摘 ?要：高成长企业在其持续快速成长过程中，会集中地面临一些风险，如战略风险、财务风险、研发风险、体制风险、市场风险等。本文主要是从内部控制审计的角度对这些风险进行甄别、防范和控制，即找出基于识别、防范和控制高成长企业上述风险的内部控制审计的关键控制点，以应对这些风险。 关键词：高成长企业;内部控制审计;关键控制点 0 ?引言 注册会计师对企业内部控制进行审计是保证企业内部控制设计和运行有效的一项重要监督工作。高成长型公司是迅速发展壮大的公司代表，它们在经济发展中的贡献也就显得重要。但是在迅速发展的背后，这些公司在许多方面还不够成熟。高成长的同时，也会带来高风险。注册会计师在对高成长企业进行审计时，应从高成长企业各种风险特征和表现入手，建立相应的内部控制审计的关键控制点。 1 ?财务风险 所谓财务风险， 就是企业财务经营效果的不确定性。影响企业财务经营效果的因素可以分为市场因素和非市场因素。高成长企业面对的财务风险，主要来源于扩张过程中产生的筹资风险和营运资金风险。所以控制好以下两方面的风险，对内控审计风险至关重要： （一）并购过程中的筹资风险。目前， 高成长企业并购的积极性基本上是由低成本扩张引发的，这样容易导致高负债经营、高负债扩张的倾向，一旦失败必然造成银行呆账和坏账。金融系统为了防止高负债扩张的要求，必须加强并购的金融制约。注册会计师应当关注企业并购的资金来源是否是以并购企业自身的财力为基础，更多地运用自有资本进行股本扩张的方式，而银行的贷款只能作为补充。 针对并购行为的筹资活动对企业产生的财务风险，注册会计师应从筹资活动的四个环节重点把握，包括筹资方案审批、筹资计划的制定、筹资的实施以及筹资活动评价与责任追究。每个环节应关注的内部控制审计关键控制点为： （1）筹资方案审批。筹资方案是否按照规定程序经过可行性论证;筹资方案是否根据等级授权审批制度;在审批过程中是否实行集体审议或联签制度。 （2）筹资计划的制定。是否选择了正确的筹资方式和不同的筹资数量，制定出具体的筹资计划;是否将筹资计划报有关部门批准。 （3）筹资的实施。检查筹资计划的实际执行情况如何;是否签订筹资协议，明确权利义务;是否实施严密的筹资程序控制和岗位分离控制;是否有筹资记录。 （4）筹资活动评价与责任追究。各部门是否严格按照确定的用途使用资金;对于未发行的股票、债券的保管工作监督是否有效;是否进行了筹资活动的评价，追究违规人员的责任。 （二）加强企业资金的集中管理。对高成长企业的企业管理实践来看， 资金管理上实行集中控制是一个重要方面。从企业洽谈合同、收取订单乃至之前的市场调查、项目可行性论证开始， 就必须认真考虑高成长企业的财务和盈利能力， 以保证企业取得最大的经济效益。资金营运内部控制审计的关键控制点： （1）货币资金环节。是否编制了现金预算;货币的日常管理是否健全;公司是否有资金集中管理制度;是否建立了严格的货币资金收支授权审批制度和职务分离制度。 （2）储备资金环节。是否对储备资金占有率进行了严格控制;采用什么方法进行储备资金采购决策;如何进行存货控制;是否建立严密的存货收发保管制度。 （3）新的货币资金环节。是否能够准确进行收入费用配比，足额补偿成本;是否遵守利润分配规定和程序;对应收账款的管理是否合理;是否建立了严密的资金收入控制程序。 2 ?研发风险 创新是企业高成长的一个重要驱动因素，是企业发展壮大的不竭动力和重要法宝。但是研发活动也具有投入大、周期长、不确定性高的特点，在带来高收益的同时，也给企业带来潜在的高风险。针对研发风险对高成长企业产生的影响，研发活动的内部控制审计关键控制点： （1）自主研发过程管理。风险来源：研发过程管理不善，影响研发效率，抬高研发成本甚至造成资产流失。关键控制点：是否建立研发项目管理制度和技术标准;是否合理设计项目实施进度计划和组织结构;预计工作量和所需资源是否精确计量;是否建立了开发费用支付标准及审批权限，遵循不相容岗位牵制原则。 （2）核心研发人员的管理。风险来源：职业道德风险和离职风险。关键控制点：检查企业是否制定了相关保密规范，充分发挥保密协议的作用。企业是否通过与核心研究人员签订竞业限制协议等方式，确保公司能最大限度地降低核心技术外流的风险。 3 ?体制风险 从企业生命周期看，多数高成长企业处于企业高速成长期，即企业初创期之后的一个阶段。在这一阶段，企业的经营管理的权利一般多集中于创业者，权力过于单一集中，不利于进行科学的决策，而给企业管理带来风险。根据这种特点，高成长企业应健全相应的规章制度，分工明确、各司其职、有效制衡，确保公司规范运作。 治理结构层面。风险来源：治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力。关键控制点：股东大会是否规范而有效地召开，股东是否可以通过股东大会行使自己的权利。对与控股股东相关的信息是否根据规定及时完整地披露。企业与控股股东是否在资产、财务、人员方面实现相互独立，企业与控股股东的关联交易是否贯彻平等、公开、自愿的原则。 参考文献： [1]赵闽. 企业内部控制与风险管理融合的路径选择[J]. 财会通讯（理财版）. 2008（07） . [2]池国华. 企业内部控制规范实施机制构建：战略导向与系统整合[J]. 会计研究. 2009（09）. |
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