| 标题 | 建筑企业“营改增”的影响及对策分析 |
| 范文 | 刘传琳 摘要：随着“营改增”税制改革在全国范围内的实施，建筑企业开始“营改增”已经成为必然趋势。为了更好地应对“营改增”对建筑企业带来的影响，就需要加强对建筑企业的管理，采取针对性措施，适应税制变化对建筑企业带来的影响。文章主要分析了“营改增”对建筑企业税负、财务状况及会计核算等方面的影响，并分析了应采用何种措施，才能更好地在“营改增”环境下促使建筑企业健康发展。 关键词：建筑企业；“营改增”；影响；对策 2013年开始，“营改增”开始在全国范围内实施，计划在“十二五”期间全面完成“营改增”有关的税制改革。“营改增”作为结构性减税的重要组成，建筑业开展“营改增”也成为一种必然趋势。建筑业“营改增”不仅涉及到财务核算及纳税管理等工作，对企业经营管理来说也是十分严峻的挑战。由于建筑企业的毛利率较低，如果未实施有效应对措施，“营改增”势必导致企业的经营成果被颠覆，进而导致建筑业的正常发展受到影响。 一、“营改增”相关内容概述 “营改增”是我国在税制改革上前进的重要一步，对企业的财务管理工作影响重大。同时，面对现今日益加速的经济发展速度，同行业之间的企业竞争越来越大。在这种背景下，企业要想实现长远发展，就需要积极应对“营改增”给企业财务管理带来的影响，积极抓住发展过程中的机遇，全面适应“营改增”带来的税制改革新趋势。“营改增”指的是营业税改增值税，是将以往应缴纳营业税的项目改为增值税的缴纳，这样增值税只对产品或服务出现增值的部分进行纳税。这样一来，就避免在纳税过程中出现重复征税的情况。自在全国范围内实施“营改增”以来，主要经历试点、推进试点再到全面展开三个过程。随着“营改增”的不断深入，意味着营业税将彻底推出历史舞台，将更加规范社会上的增值税制度。“营改增”是政府依据我国经济发展的新趋势做出的关于经济政策上的一项重要决断，它的主要目的是为了对各方的积极性进行调动，从而使得财税体制改革进程进一步加快，使得企业的负税压力进一步减轻，促进产业的升级，积极开发经济发展的新动能，加强供给侧改革。具体来说，实施“营改增”的主要意义体现在以下几点：首先，使得我国出口能力得到提高。自“营改增”实施后，我国税收制度还是与国际税收制度接轨，这使得企业的成本在一定程度上大大减轻，且使得我国企业在激烈的竞争中占据有利价格优势。其次，推动企业发展进步。“营改增”税制改革可以使得增值税抵扣难的情况得到解决，且在一定程度上使得企业成本支出得到降低，避免出现重复征税，推动企业更好发展。 二、“营改增”对建筑企业的影响 （一）对税负的影响 首先，如何维持税负平衡。建筑企业在“营改增”下应缴纳的营业税为应税收入乘以营业税率。如，增值税=应税收入÷（1+增值税税率）×增值税率-购买产品的进项税额。假设在计算的时候未对相关城建及教育附加费用进行考虑，设应税收入为A，进项税为B，“营改增”后缴纳的流转税应该与以前的水平是保持一致的，即3%A=A÷（1+11%）-B，则B=7%A。也就是说建筑业取得的进项税额占应税收入的7%左右，这样才能实现持平的计划。如果税负继续下降的话，则可抵扣进项税额应该高于营业收入7%，进项税额的大小情况是对建筑业税负产生影响的主要因素，也是对建筑企业进项税额产生影响的主要因素。其次，影响进项税额的成本因素。1.材料及设备因素。对建筑企业来说，材料及设备一般都是甲方供给，调拨给施工企业使用。施工企业只需要购买一些辅助材料，这样一来，导致施工企业取得的进项税额是很少的，导致实际税额也显著增加。另外，建筑企业施工点较多，涉及到的施工材料也众多，采购十分零散，若零星采购，则无法取得发票进行专项抵扣。如果材料供应商是小规模的纳税人，那么取得的发票是3%增值税发票，这时也很难开展进项抵扣。对进行营业税缴纳的施工项目来说，这种采购有着较低价格，采购十分方便，导致企业税负受到影响。2.分包成本因素。一是施工分包，如“营改增”实施后，分包单位是一般纳税人，这时施工方可以为其提供增值税税率为11%的专用发票，这时进项税额就可以进行足额抵扣。如果纳税人是小规模纳税人，那么施工方提供的增值税专用发票是3%，则这时占据足额销项税额抵扣的约27%。 （二）对会计核算的影响 现今，建筑业进行营业税缴纳，其中设立的核算科目都较为简单。营业税核算仅涉及缴纳及计提两项业务。在计提时，借记营业税金及附加或是贷记应交税费及营业税等。在进行缴纳时，应该借记应交营业税及税费等，贷记为银行存款。在“营改增”后，建筑业进行增值税缴纳，其中有关会计核算科目上发生的变化较大。以一般纳税人为例，涉及到应交税费及增值税、应该增值税及未交增值税等，下设专栏9个，即进项税额、已交税金、转出未交增值税、进项税额转出、出口退税等。由于建筑业现今还处于“营改增”转型时期，还需要在应交的增值税下设新增增值税额抵扣固定资产进项税，从而对原增值税业务产生的进项进行区分。增值税核算涉及到销项税计提、进项税计提、增值税缴纳等业务处理。在涉及到销项税额计提时，建筑业中一般的纳税人涉及到的应税服务，应该在开展进项款结算时，按照实际收到的价款，借记为银行存款等科目。按照应该结算的金额贷记为工程结算，并按照税法中的规定缴纳应该缴纳的增值税额。 三、建筑业应该在对企业税收影响对策 （一）合理筹划纳税 在“营改增”改革背景下，建筑企业需要详细了解“营改增”政策。只有充分了解“营改增”的政策，才能科学合理规划今后企业应该开展的纳税行为。一般情况下，税制改革都会对企业发展产生或大或小的影响，有的企业也会因此导致税负出现增加。因此，建筑企业只有对“营改增”的动向充分掌握，才能对自身的经营状况合理筹划。建筑企业需要对企业间的纳税种类客观分析，做到统筹兼顾，才能实现合理避税。 （二）业务分包，取得进项税抵扣 对于施工中无法取得增值税发票的材料，建议企业将这类业务打包给专业的公司，且这个公司应该具备一般纳税人的资格，可从专业分包公司处取得增值税发票对其进行抵扣，避免出现困难，导致抵扣无法正常开展。对于施工中所需要的五金件，应改变以往零星采购的方式，由采购部门进行零星采购，一方面存在议价空间，另外可从规模较大的供货商处取得专用的增值税发票对其进行抵扣。 （三）对供应商进行科学管理 由于增值税中用到的专用发票是抵扣时必须要的法定凭证，建筑业需要加强对供应商的科学管理，要求供应商提供与抵扣条件相符合的发票。对于已经存在的供应商要进行统一管理，要求其提供增值税一般纳税人应有的资格，并提供资格认定表。对于与条件不符合的，不应纳入供应商的管理范围。对于新签合同的供应商，尤其对大项目采购，在招标阶段及合同谈判阶段都应该要求供应商应具备一般纳税人的资格。 四、结语 总的来说，“营改增”的实施对企业发展来说既是机遇也是挑战，“营改增”使得企業重复征税的情况得到避免，使得多数企业的税务负担大大减轻。随着现今经济的快速发展，企业在发展过程中既面临很大机遇，也面临着很大挑战。而这时政府为了提升企业在国际竞争中的核心竞争力，就提出了经济体制改革的相关目标。就税制改革来说，“营改增”就是其改革的主要突破口，对企业财务管理工作产生了很大的影响。但同时，“营改增”实施后，对于建筑企业来说，也要求完善企业自身的管理制度，尤其是财务管理。对于建筑企业来说，如何在实施“营改增”后保持企业的长远发展才是现阶段企业应考虑的重点问题。 参考文献： [1]周洪斌.“营改增”对建筑施工企业税负的影响与对策分析[J].会计师，2015（13）. [2]丛日爽.浅谈“营改增”对建筑企业的影响分析和对策研究[J].财经界（学术版），2016（08）. [3]危娜.“营改增”对江西省建筑企业税负影响分析及对策研究[D].江西财经大学，2016. [4]杨芳俊，任毅.“营改增”对建筑企业税务管理的影响与对策分析[J].内蒙古财经大学学报，2017（06）. [5]李楠楠，潘梦媛.“营改增”对建筑企业财务的影响及对策分析[J].农村经济与科技，2017（18）. [6]陈宜炬.建筑施工企业实施“营改增”面临的税负影响及对策分析[J].财会学习，2017（21）. [7]王睿.“营改增”对建筑企业的影响及对策分析[D].湖北省社会科学院，2016. （作者单位：重庆昇帛税务师事务所有限责任公司） |
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