| 标题 | 基于风险管理的双汇集团内部控制探析 |
| 范文 | 陈淑婷 摘要：当前国内大型企业的发展都会伴随着一些不良事件，而不良事件的出现，也将企业内部控制过程中存在的不足之处体现出来，也充分说明企业风险管理意识严重缺失。在经济环境不断变化的过程中，这些问题成为企业发展中的难题和障碍。虽然国内出台了相关的内部控制规范和指引，然而在具体执行的过程中，内部控制建设还存在很多问题，比如表面化、形式化，与企业实际不相符等。文章以这些现象为基础，以雙汇集团为研究对象，对其在具体工作过程中，风险管理的内部控制进行分析，使企业在内部控制体系构建时提供一些参考和借鉴。 关键词：内部控制；风险管理 一、 基于风险管理的企业内部控制现状概述 （一） 内部控制概述 1. 内部控制的定义 所谓内部控制，就是其实施是由董事会、管理人员以及员工来完成，使企业经营活动目标得以完成，使经营效率得以提升，使财务报表的准确性得以提高，同时使这些目标的完成得以有效保障。 2. 内部控制的五要素 （1）控制环境 所谓控制环境，就是企业在内部控制过程中的环境和气氛，其会对员工的行为产生密切的联系。 （2）风险评估 所谓风险评估，它能够为风险管理提供条件，它是对风险进行分析和判断，使企业的目标得以实现。 （3）控制活动 控制活动，即结合不同的风险，制定措施，使管理人员的决策提供帮助。 （4）信息与沟通 所谓信息与沟通，即利用相应的方式来将企业经营管理信息进行传达，使员工的责任得以有效履行。 （5）监控活动 所谓监控活动，即对内部控制的有效性进行评价，其有两个内容，一是内部控制设计；二是内部控制运行。 （二）风险管理定义 在企业进行风险管理时，它的实施是由与之相关的人员来完成的，在制定战略的过程中进行应用，同时在企业发展过程中存在，其目的就是为了使主体受影响的事项进行识别，对管理风险进行判断，从而将其控制在有效范围内，使主体目标得以顺利完成。 （三）风险管理与内部控制的关系 1. 它们的完成都是通过董事会、管理者以及员工来实现的，其对全员参与的理念十分重视，能够对内控过程中不同相关方的作用和责任进行明确。 2. 两者的共同之处就是“过程”，它们不是静态的。其本身并不是一个结果，而是实现结果的一种方式。在企业各项管理过程中，内部控制和风险管理是时时刻刻都存在的。这些活动在企业日常管理过程中时时发生，也是日常管理中必不可少的内容。 3. 两者都要使企业目标得以完成提供保障。对内部控制进行有效的设计，对风险管理进行有效评价，可以使企业目标实现得到有效的保障。 4. 对于风险管理来说，其目标有四个方面，在这些目标里，有三个方面是和内部控制相交叉的，报告目标；经营目标；遵循性目标。 5. 对于风险管理来说，其和与内部控制的五个内容是一致的，控制环境；风险评估；控制活动；信息与沟通；监督。 （四）双汇集团概况 我国著名的食品加工企业之一就是双汇集团，其主要产品以肉类食品为主，是我国肉类品牌中的首位。现阶段集团资产超过230亿元，共有员工12万人，每年肉类总产量超过500万吨，双汇集团是当前国内最大的肉类加工地之一，在2015年，集团在国内企业500强中居于第八十位，是国家重点企业之一，是国内农业产业化重点企业，双汇集团也是我国最大的屠宰基地，是国家“三绿”工程中的试点企业之一。在2015年，国内价值品牌排行中，集团在肉制品行业中排在首位，产值近400亿元。 双汇集团通过科学的战略发展，在发展过程中，开始向跨国经营进行转变，向国际大型肉类加工集团迈进。双汇集团在国内30多个省市建立销售公司，集团物流配送中心超过300个，在国内十多个地方将现代化肉类加工基地进行建立。其上下游供应链完善，双汇集团向全国各地输送的产品超过6000吨/天。同时，双汇集团的目标不单单只锁定在国内，已经开始对国外市场进行拓展，现阶段双汇集团已经在国外建立多个办事处，比如日本、新加坡等，双汇集团进出口贸易额超过2亿美元/年。双汇集团的销售业绩增长非常快速，集团在80年代，其销售收入不到1000万元，在2015年集团销售收入超过800亿元。和同行业进行对比，双汇集团在国内肉类企业中一直是领头羊。 二、基于风险管理的双汇集团内部控制存在的问题分析 （一）内部环境不健全 首先，最明显的问题就是组织结构。在当前形势下，尽管双汇集团开始将审计委员会进行构建，然而其完整的组织架构图只是停留在纸上，审计部门未能将瘦肉精中的舞弊事件及时查找出来。其原因一是这一事件是其旗下子公司发生的，所以审计部门对其这一事件没有关注。然而正是由于这一事件使得济源双汇不得不关门，使得整个双汇集团受到影响。此外，董事会结构尚未健全，专门的委员会也没有进行设置，没能对董事会进行相应的监管，使得董事会常常超越股东大会，使得监督管理的作用没有有效发挥出来。其次，对人力资源建设的重视度不足。双汇集团的人力资源政策不完善、不全面，在内部控制中没有将人才培养计划纳入进来，实施力度不足，只对高端人才给予关注，而对后期培养不重视使得员工主观能动性难以真正的发挥出来。最后，不重视企业文化建设的作用。双汇集团对企业文化建设的重要性认识不够，风险意识不高，对员工企业文化意识的培养不足，这对于员工诚信、责任、创新以及团队合作都是不利的，使得企业的凝聚力未能形成。 （二）风险评估体系不完善 所谓风险评估，就是企业能够对企业生产经营过程中出现的和控制目标有关的风险进行识别、分析，能够将风险应对措施进行有效的制定，是内部控制执行的关键所在。将完善的风险评估体系进行构建，能够对风险进行有效的预防，使风险发生的机率得以减少，使企业内部控制制度的正常运行得到有效保证。而对于双汇集团来说，其对风险防范是有一定认识的，然而其没有将有效的、合理的风险评估体系进行构建，使得信息收集不全，没有及时、有效地对风险进行评估，抗风险能力表面化，公司没有对风险进行有效的管理，在制定目标时，由于利益的诱惑，使得问题猪进行到企业，使得风险发生的可能性非常高。对于食品加工企业来讲，这种风险的影响是非常大的，也就是说其风险的损失也是非常大的。由于双汇集团没有深入地对潜在风险进行分析、发掘，这些势必会对内部控制制度的实施产生影响，会使管理者的决策受到影响，使得企业经营业绩受到影响。 （三）控制活动不到位 对于双汇集团来说，其最关键的问题是在质量检验上，生猪进行公司时要对生猪质量进行检验，但是双汇集团执行的是企业标准，使得很多负责人对生猪含有“瘦肉精”这一问题是知道的，对于 “十八道检验、十八道放心”的执行监督不到位，没能真正使消费者放心。此外，控制对策不完善，没有将风险控制的所有细节包括进来，从而必然会使内部控制过程中出现问题点，这些问题点尽管不大，然而它可能会演变成企业发展的关键。最后，双汇集团应对突发情况的能力不强，因此，没有针对突发事件提前将应急处理机制进行制定，使得突发事件出现时，企业手忙脚乱，使得企业的损失很大。 （四）信息与沟通不全面 在“瘦肉精”事件中，其主要问题就是这一问题在事前集团管理人员都不知道。而在事件发生后，双汇集团才表示这一问题出在济源双汇这一公司。而济源双汇公司的员工表示，这一问题之前也出现过，这意味着济源公司员工内部是明晓的，但是集团公司内部并不知晓。可以看出，公司的一线员工没有将发现的异常问题向高层管理者进行报告，也就是公司信息自由而上的流通机制不畅。其次，公司反舞弊信息机制构建方面，管理人员对于瘦肉精问题的风险估计不足，使得高层没能对子公司的舞弊行为及时的发现，使得集团公司损失巨大。 （五）内部监督不足 现阶段，双汇集团的内部监督部门的独立性有待提升，尽管将内部控制小组进行建立，然而从本质上来看，其受到管理层、经营层的影响，使得其独立性不强，没有将监督作用充分发挥出来。此外，内部监督人员的素质有待提升，使得内部控制工作的客观性受到影响，这对于内部控制的实施是不利的。 三、运用风险管理，完善双汇集团的内部控制体系 （一）加强企业的风险管理意识 内部控制建立过程中以风险管理为依托，其关键内容还是以企业内部控制为主，然而在内控建设时，要将风险管理的理念与各个环节相融入。由于内部控制在国内实施的时间不长，很多管理人员对风险管理的概念还不是特别的熟悉，所以，想要使内部控制建立过程中以风险管理为依托，就必须使管理人员的风险管理意识进行强化。在具体工作时，管理人员大多对公司的现金流非常重视，对收回的应收账款关注，对财务以及销售方面的内容也是重点，不可否认这些内容是很关键的。然而在当前企业环境不断变化时，只对这些风险进行重视是不行的，管理人员必须意识到，企业想要发展，就要对企业发展过程中的全部风险进行掌握，通过科学的手段来对这些风险进行识别，这样才能避免类似于“瘦肉精”的事件再次发生。 （二）完善双汇集团的控制环境 一是使公司治理结构健全。对内部结构进行优化，使各部门的责任权限得以明确，不同部门之间要能够能够协作并且能够进行制约。将专门委员会进行设置，监督董事会的工作，使其独立性强化，使股东利益得到保证。二是强化人力资源建设。一方面，双汇集团在对员工进行选聘的过程中，最主要的原则就是将职业道德与胜任力结合起来，对员工的培训教育工作不断的强化，尤其是要将人才培养计划进行制定，争取为每一位员工提供学习、培训、发展的空间。三是重视企业文化建设。双汇集团要定期将教育培训工作进行实施，将企业文化理念向员工进行宣贯，将内部控制意识得以强化，利用企業文化氛围来使员工努力工作的氛围进行构建。 （三）完善双汇集团风险评估体系 首先，双汇集团应该通过讲座、专题会等形式，使员工的风险意识不断提升，使员工风险防范能力得以强化，使企业风险得以降低。其次，在不同的市场环境下，双汇集团处于不同的发展阶段下，其应对的风险往往是不同的，也是不确定的，双汇集团要结合具体的情况，完善风险评估体系，使其得到深入发展。最后，双汇集团在深入发掘潜在的风险因素，做到有效的预防。最后，全面发掘公司内部潜在的风险，做到有效预防。例如在评估企业环境时，由于企业环境中有很多要素，所以，必须将评价指标进行细化。 （四）改善良好的控制活动 在案例中可以发现，双汇实施集团化管控模式，实施标准化管理、产业化经营、信息化控制，通过了多种体系认证，还被国家质检总局授予“国际质量管理卓越企业”。但从“瘦肉精”事件来看，这些认证更多的被当作了一种形象工程，在实际营运生产过程中很少真正发挥作用，内部控制成了形式。双汇产品从进厂到货品上架，要经历运输、采购、验收、屠宰、出厂等多个环节，在这些众多环节中的任何一个关键控制点内部控制能够有效的发挥作用，“瘦肉精”事件就不会发生，双汇的危机也可以避免。 对于像双汇这样的大型企业集团，内部控制的制度建设应该说是比较完备的，引进的管理控制模式也是处于行业的先进，甚至是世界水平，加强内部控制的关键还是在有效实施上。决定内部控制效果的不是形式而是实质。内部控制制度的执行直接影响了内部控制的效果，只有企业各重要环节，包括、釆购、生产、出厂、财务等都按章执行，将质量管理体系落到实处，企业的内部控制建设才能达到预期的效果。 （五）建立广泛有效的信息与沟通 双汇集团应当建立适合自身特点的信息与沟通机制，加强企业在信息与沟通方面的内部控制，确保企业内部控制信息得到有效的收集、处理、传递与沟通。公司内部各部门应当建立广泛的信息收集渠道，通过采用一定方式对所收集的内外部信息进行加工、整理，有效地保证所获取信息的准确性与一致性。通过公司内部有效的沟通，及时将经过加工的相关信息传达给相关部门以及公司管理层，达到信息共享，更好地提高内部控制效率，实现内部控制目标，同时在一定条件下与公司外部主体进行信息沟通，包括供应商、客户、政府部门等，更好的实现企业的经营管理目标。 （六）强化内部控制的监督 作为存在高风险的食品生产企业，完全有必要重新审视内部的质检流程和调整质监部门，应该在质监部门内部建立一个相互监督、相互制约的新机制。可以产品生产流程中经历的不同部门、分别设立相互独立的质检人员，由流程中下一个环节的质检员对上一环节的质检员进行监督，任何一道工序检查出了问题，那么以上环节的质检员就要对该产品的质量负责，真正落实每一道检测，要层层把关，道道落实。同时内部质检部门应该指定由专门的级别较高的管理人员直接负责，定期对一线产品质量问题进行抽查，并将抽查结果和对内部质量控制制度的分析报告直接向董事会或监事会提交，最大限度的降低内部质检漏洞的风险。 另一方面，可以引入第三方质量监督机构，将内部监督和外部监督相结合，有利于发现企业内部控制的盲点和风险点，弥补内部监督的不足。企业可以与较权威的第三方质监机构建立合作，邀请第三方以独立身份随时深入企业生产中的各个环节进行调研和抽检，发现问题并给与指导，同时也是对内部监管者本身的一个再监督。 四、结语 本文以基于风险管理的内部控制入手，结合双汇“瘦肉精”事件暴露的双汇集团内部控制和风险管理问题，重点分析双汇集团的内部控制现状以及存在的问题，最后提出完善我国食品生产企业内部控制环境的对策。通过分析得出以下结论：内部控制的主要方向就是风险管理，双汇集团要想使自身的生产经营能力得以提升，就必须对风险管理、内部控制的有关内容进行了解和掌握，同时将这些知识在实际工作中进行应用，这样才能使内部控制真正的执行到位，才能使保护企业的作用充分发挥出来，才能使企业的管理能力大大提升。 参考文献 [1]张伟.内部审计风险的成因及防范[J].南京审计学院学报，2011（04）. [2]冯来田.企业内部审计风险防范及其对策探析[J].财会研究，2013（09）. （作者单位：铜陵学院会计学院。指导老师：毛腊梅） |
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