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浅谈货币资金内控评审的内容、程序与标准

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路云龙

摘要：货币资金是单位流动资产中的重要组成部分，也是组织经济活动中重要的敏感性资产。文章在阐述货币资金概念基础上，分析了其对单位经营管理所起的重要意义，进一步探讨了货币资金内部控制评审的内容、程序及相关标准，并以教育系统为例进行分析，以期为相关领域货币资金内控评审提供一定的参考。

关键词：货币资金;内控评审;内容;程序;标准

货币资金是单位资产的重要组成部分，是流动性最强的资产，也是多项经济业务循环共同涉及的会计项目，会计要素中收入与费用的形成、资产与负债的增减变动等最终通过货币资金的变化来反映。在实际工作中，货币资金作为特殊的流动资产，与其相关的各种舞弊问题时有发生。因此，加强对单位货币资金内部控制的评审研究迫在眉睫。

一、货币资金内控评审的概念与意义

（一）概念

所谓货币资金内控评审是指在企事业单位及社会组织中，审计机构从合法性、合理性、有效性、健全性等方面依法对其货币资金的内部控制制度做出审查与评价。

（二）意义

对被审单位的货币资金内部控制进行评审，对促进其加强自身资金管理，提高内审工作质量方面均有着积极意义。

1.提升被审单位货币资金的管理水平

通过对单位货币资金内控评审，不仅有利于被审单位建立健全内控制度，增强其内控系统免疫能力，更可以促进其提高货币资金管理水平，从而达到进一步提高内部控制的合理性、健全性、有效性的目的。

2.提高被审单位货币资金的使用效率

当前，部分被审计单位的货币资金内部控制制度较为薄弱，贪污、浪费、挪用、偷盗等现象时有发生，为有效防止以上不良现象的发生，可以有针对性地开展对货币资金内部控制制度进行评审，结合被审单位具体情况，给出相应合理的建议，从而提高其货币资金的使用效率。

3.确保被审单位货币资金的信息可靠

货币资金，作为流动性最强的资产，因其自身固有的特点，容易使会计人员工作中产生营私舞弊，导致会计信息严重失真。所以，通过对被审单位货币资金内控评审，可以及时有效制止其舞弊行为的发生，确保货币资金信息质量真实可靠。

4.改善被审单位货币资金的审计环境

当前，单位内部审计已不能只局限于对财务收支的审查，而是要本着“防范胜于纠正”的审计理念，深入到有关重要领域（王燕霞，2018）。货币资金作为组织敏感性资产，对其内控管理显得尤为突出，通过开展对货币资金内控评审，可以促进组织积极主动改善自身的审计环境，及时发现问题、解决问题，从根本上为组织提出行之有效的建议。

二、货币资金内控评审的主要内容

具体来说，就货币资金而言，其内部控制评审的内容主要体现以下几点：

1.现金限额问题。即库存现金的金额是否超过相关法律法规规定的使用限额。

2.授权审批问题。即所有涉及货币资金业务是否经过领导的审批授权。

3.賬实相符问题。即库存现金是否定期盘点并与现金日记账余额相符。

4.银行存款问题。即银行存款实际金额是否定期与银行对账单进行核对，并针对未达账项编制银行存款余额调节表。

5.不相容职务相互分离问题。即登记日记账是否与会计账务处理相分离，收据、支票、印鉴的保管与使用等是否遵循不相容职务是否分离的原则。

6.日清月结问题。即单位对涉及货币资金业务需逐日逐笔核算，及时登记做到日清月结。

7.收付款业务审核问题。对于货币资金收、付款相关业务，因其业务发生较为频繁，其相关的财务处理是否经过严格的审核。

三、货币资金内控评审程序

一般来说，在单位的实际工作中，货币资金的内部控制制度评审程序由五个部分组成，分别为评审准备、评审实施、报告出具、意见下达、评审后续。以下以教育系统为例。

（一）评审准备

1.组成评审小组。学校在组织对货币资金内控评审时，应按照事先确定好的计划与安排，合理进行分工，组建能胜任此项工作的最佳团队。

2.审前初步调查。学校在开展货币资金内控评审前，应对被审单位的货币资金内部控制总体情况进行初步调查，确定评审的重点环节（许志强，2019），收集整理与货币资金有关的调查报告、财务制度等相关资料，从而为制定评审实施方案做好准备工作。

3.制定实施方案。在制定评审实施方案时，重点关注是否科学合理。一份行之有效的实施方案不仅应制定好详细的时间安排、人员分工及工作步骤，还要明确指出评审的重点内容以及关键控制点。

4.报送领导审批。评审实施方案在编制完成后，需提交学校相关领导审批后方可实施。

5.下达评审通知。经过学校相关领导审批后，评审实施方案通常应提前三个工作日下达至被审单位。其中评审的时间、对象、要求、范围、内容等有关事项需在评审通知书中必须要明确说明。

（二）实施评审

1.介绍货币资金内部控制的相关事项

实际工作中，各单位统计资料的呈现方法可谓灵活多样。如中小型单位多采用文字说明形式，而规模较大的单位则可以采取统计图表等方法。以教育系统货币资金内控评审为例，其调查表设计如表1、表2所示。

以教育系统为例，学校在完成上述调查内容以后，可以对其进行初步评价。初评阶段主要解决的是合理性和健全性两个重要方面。其一，合理性方面，主要强调的是被审计单位货币资金内控的环境、要素以及布局等是否合理，在控制点问题上是否准确把握、设定到位，人员的分工与制衡是否恰当等;第二、健全性方面，单位该有的控制点是否完整，关键控制点是否到位，无缺位现象。

2.符合性测试

通过特定程序对单位的货币资金内控效果，借助抽样调查的方式对其进行有针对性测试。该测试的目的是为了验证现有的内控是否有效，是否值得信赖，根据测试过程中出现的重大缺陷等问题，进一步调整测试方案，实施修正的实质性测试程序。

3.总体评价

通过上述的符合性测试，评价单位内部控制是否完善，能否值得信赖，以此确定对实质性测试的可依赖性。在实际工作中，一般是先确定该单位的内控制度可依赖程度，在考虑其存在缺陷与不足的基础上，对单位的货币资金内控实施实质性测试。这样可以做到有的放矢，重点问题重点解决，从而将少评审风险，提高审计的有效性。

4.实质性测试

实质性测试主要是运用觀察、检查、函证、查询以及计算、分析、复核等方法，以此来验证和评价数据的真实性、合法性、准确性、合规性（侯志红，2017）。

（三）出具报告

审计小组根据相关评审情况，从货币资金内控的合理性、健全性及有效性等方面，如实撰写内控评审报告。对在评审过程中发现的问题和缺陷提出有针对性的建议，并报上级有关领导批准，最后出具正式的评审报告。

（四）下达意见

评审人员将正式的评审报告撰写后，下达给被审单位，并要求其对照报告中提出的审计建议及要求认真整改。

（五）后续评审

在正式的评审报告出具后的三个内，审计小组可以派员对被审单位进行跟踪检查其落实情况，确保相关问题和缺陷得以改进和完善。如后续被审单位因其他原因导致实际情况有变，而导致原来的审计意见或建议无法实施，审计人员应根据实际情况及时作出相关调整和修订。

四、货币资金内控评审标准

单位的货币资金内控评审能否有效发挥作用，一定程度上取决于是否具有一整套科学合理的评审标准（李洪敏，2017）。结合被审单位的客观实际和具体评审项目，将评审标准设定为合理性、健全性、有效性三个方面。其中，合理性标准可分为不合理、基本合理、合理、良好、优秀五个级次;健全性标准可依据评分设定为不健全、基本健全、健全、良好、优秀五个级次;有效性标准则可依次分为无效、基本有效、有效、良好、优秀五个级次。货币资金内控的最终评分一般可采用百分制，分为五级，如表3所示。

五、总结

综上所述，积极开展单位的货币资金内控评审工作，不仅有利于将内部审计的业务优势充分发挥出来，还有利于尽早发现问题、解决问题，不断提升单位的财务管理水平。在实际工作中，我们要及时总结、研讨和推广已取得的有益经验和成果，以适应客观形势不断发展的需要，为内审事业作出新贡献。

参考文献：

[1]王燕霞.企业货币资金内部控制探究[J].纳税，2018（28）.

[2]许志强.浅谈企业货币资金的内部控制[J].财会学习，2019（01）.

[3]侯志红.货币资金的管理及其内部控制[J].企业改革与管理，2017（22）.

[4]李洪敏.高校货币资金内部控制审计初探[J].当代会计，2017（11）.

（作者单位：硅湖职业技术学院）

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