| 标题 | 欣泰电气财务造假事件的分析及启示 |
| 范文 | 史文静 摘要：自我国证券市场发展之日起，上市公司财务造假问题从未停息，欣泰电气财务造假事件在创业板上市公司中就是一个典型。文章从该事件背景出发，分析欣泰电气财务造假的手段，包括虚减应收账款、不及时披露关联方资金使用事项和虚增利润，再分析欣泰电气财务造假的主要原因和其他影响因素，最后得到推进企业内部控制建设等启示。 关键词：欣泰电气;财务造假;造假手段;造假原因;启示 一、引言 证券市场是我国社会经济的重要组成部分，是我国不可或缺的一部分，可是如今，上市公司频繁地发生财务造假事件，扰乱了资本合理优化配置，同时这些事件也对我国的投资者造成了不可挽回的损失，使投资者渐渐对我国证券市场失去投资积极性。因此，整治我国证券市场中的财务造假的不良之风，是我国迫切需要完成的任务。 欣泰电气致力于制造节能型输变电设备，是我国电力供应行业中的龙头企业。欣泰电气于2014年成功上市，然而就在上市以后欣泰電气的财务报告被发现有诸多不实。随后证监会对欣泰电气展开了详细调查，调查结果显示，欣泰电气自2011～2014年，每年都存在着虚构应收账款回收，虚增净利润，再在下个会计年度期初转回的行为，因此企业就少计提了坏账准备，从而导致了财务数据诸多不实，也违反了《企业会计准则》的规定。 二、欣泰电气财务造假的手段 （一）通过利用自有资金、向外部借款及制作虚假银行单据减少应收账款 1. 欣泰电气将资金转给他人，他人再把资金转给欣泰电气，因此欣泰电气的账面上就有了与客户之间业务的往来，然而这一番操作并不会改变欣泰的资金总额，骤减在财务报表应收账款一栏中应该公示的的资金额。 2. 欣泰电气假装向他人借款以逆转应该收回的款项，做完这些后再将借的钱还给他人。 3. 欣泰电气制造本不存在的银行凭证，以期减少应收回的账款并且使相关的财务指标看起来更加完美。 （二）不及时披露关联方使用资金事项 1. 为了一己私利，公司董事长、实际控制人温德乙在几年间一共从公司借走了6000多万元。2014年的财务报表中没有对这个关联方交易事项的公开披露，温德乙还试图以非经营性占用为由隐藏自己假公济私的事实。 2. 辽宁欣泰是持有欣泰电气25.6%股份的母公司，2015年7月7日欣泰电气将1000万元的银行承兑汇票转给了武汉万宝，然后武汉万宝又以欣泰电气经营性开支的名义将其中的95%的款项转给了欣泰电气。 3. 2015年下半年，温德乙又把公司名下的房屋产权卖给了自己的家人，且未通过董事会、监事会审批，也未在当期财务报表内予以及时披露。 （三）调整原材料价格以虚增利润 硅钢片2010年的采购单价为每吨14905元，采购数量是6310吨，花费总额为9405万元。如果采取大规模采购，欣泰电气硅钢片的价格低于市场最低价12%，低于市场均价22%。因此，欣泰电气2010年硅钢片的采购实际金额比他在招股说明书中披露的金额虚增了2584万元;披露的全年净利润为5903万元，扣除虚减的材料成本2583万元，当年的真实净利润为3320万元，涉嫌虚增44%的净利润。 三、欣泰电气财务造假的主要原因 （一）自身融资需求 欣泰电气的应收账款周转率在上市之前一直呈下降的趋势，这表示其收回销售商品、提供劳务所得的资金的效率越来越低。2010～2013年间，企业经营状况稳定，但是经营活动产生的现金流量一直在减少，已经对正常资金周转及偿债能力产生了影响。不仅如此，公司应收账款占流动资产的比重也较大，这说明公司能运用的流动资金很少，这样下去会导致资金周转困难甚至无法运转。综上所述，上市前欣泰电气资金紧张，有融资的需求。 （二）发展阶段需要大量资金 在2014年11月20日之前，创业板的上市公司的平均专利申请量为83件，相对于2013年提高了31.9%，然而欣泰电气持有的发明专利仅4件，这说明该公司的创新能力是有限的。之后欣泰电气认识到了知识产权的重要，在自主创新的同时，也在努力拓宽市场渠道，拓宽市场需要用大量资金周转，而企业正处在发展阶段，自身资金并不充足，只好选择外部筹集资金，而上市后就可以通过更多渠道融到大量资金。 （三）巨额利益的诱惑 欣泰电气上市成功后，公开发行股票募集到的资金总额接近3亿元，股票的发行价格更是有每股16元。在企业通过财务造假成功上市而获得高收益时，各大股东和高管也就能跟着获利。上市成功还能在很大程度上提高企业的知名度，知名度提高了，社会公众就会更加信任企业生产的产品，而这必然会为企业带来更远大的发展前景。所以说巨额利益也是诱导企业进行财务造假的主要原因之一。 四、欣泰电气财务造假的其他影响因素 （一）注册会计师的职业素养 近年来，我国上市公司数量不断上涨，注册会计师的队伍在壮大的同时也出现了鱼目混珠的状况，其中许多人员并不具备扎实的专业理论基础。除此之外，财务审计的经济利益大到令人咋舌，有些注册会计师受此诱惑，就会将职业道德抛之脑后，与被审计单位进行审计合谋，帮企业掩盖其财务造假的事实。欣泰电气财务造假的事件中，负责审计的三位注册会计师都是在行业中具有威望的专家，他们的业务能力是毋庸置疑的，但是他们被眼前的经济利益蒙蔽，丢掉了自己的职业信仰，最终背弃了自身作为注册会计师的初衷。 （二）内部控制体系不健全 欣泰电气上上下下的人员对于内部控制信息披露的意识都比较薄弱，平心而论，欣泰电气的内部控制的环境也不够坚固。欣泰电气对于内部控制的执行也并不有力，体现于温德乙没有经过董事会的批准就将公司名下的房屋产权卖给自己的家人，这项交易在公司的财务报告中也没有任何的体现。然而，欣泰电气内部控制最大的问题在于股权太集中，就导致虽然企业高管想要认真监督公司业务，但是他们都无能为力，公司各部门也无法尽职尽责地把握好内控风险。 （三）地方政府保护主义 目前很多地方政府为了使自己的政绩看起来更好看些，密切关注着地方的上市公司的数目，因此就诞生了所谓的地方政府保护主义。在地方保护主义中，扶持企业发展资金的数额在其中是最大的，2010年，欣泰电气准备第一次公开发行股票，丹东市政府随即拨了697万元的天价扶持金，再加上其他的补贴，当年的政府补助金高达一千多万元人民币，占到了当年欣泰电气净利润的17%，实在令人目瞪口呆。由此得知，丹东市政府为了达到自己的政绩目标，无视了欣泰电气本无法上市的实际情况，可以说政府从侧面纵容了财务造假。 五、启示 （一）提高审计人员的职业操守和审计独立性 为了在竞争激烈的中介市场上争取市场份额，审计人员往往会牺牲独立性来换取客户资源。因此可以设立具体的考核标准对审计人员的专业能力和道德素质进行评价考核;通过培训或继续教育等途径提升审计人员的职业道德素养;通过建立机构从业人员的诚信档案，将职业信用记录与个人信用记录相结合，凡参与过财务造假的涉案人员会被计入诚信档案形成不良信用记录。 （二）推进企业内部控制建设 欣泰电气的内部控制制度乍一看没有什么问题，但是他的控制环境使他的内部控制制度形同虚设，其公司机构中一直都有股权过于集中的问题，因此公司中各监督机构无法尽职尽责。所以在公司的内部控制机构设置中，一定要预防股权过于集中的弊端，以全新的方式分散股权，比如说鼓励非高管或股东的家庭成员做公司股东，并且这些被引进的股东的股权还不能少，这样原来一股独大的股东就变味了相对控股股东，股东之间可以相互约束。 （三）克服地方保护主义 目前，地方政府考核各级官员以经济指标为主，所以许多的地方领导会想方设法的提高自己管辖区域内的经济效益，而地方保护主义是所有方法中最简单也是最有效的。根据这个情况，在核查地方政府官员的当年业绩时，经济指标不应该再作为考核指标的主力，如果在这种情况下，还是有地方政府刻意扶持一些不合格的企业上市的情况，就对其所犯的民事责任和刑事责任严格追查。 参考文献： [1]刘艳.上市公司财务舞弊解析及解决对策[J].会计师，2010（05）. [2]赵波.注册会计师审计质量控制分析[J].商业经济，2012（22）. [3]范丹婷.北京兴华会计师事务所对欣泰电气审计失败的案例分析[D].江西财经大学，2018. [4]李梦圆.农业上市公司财务舞弊案例的分析及启示——以万福生科为例[J].中国商论，2015（10）. [5]李丹.注冊会计师审计失败问题研究[J].质量探索，2016（02）. [6]任晓娟，贺寅菲.保持独立性，恪守职业道德是防范审计失败的关键——科龙电器审计失败案例研究[J].商，2013（04）. [7]毛艳羚.基于注册会计师的审计失败原因与对策分析——以莲花味精案为例[J].财会通讯，2016（16）. *基金项目：江苏高校哲学社会科学研究重点项目“基于上市公司的我国环境会计信息披露机制研究”（2018SJZDI073）。 （作者单位：南京邮电大学管理学院） |
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