| 标题 | 外贸企业内部审计存在的问题及对策 |
| 范文 | 孙方 摘 要：随着我国市场经济逐渐的完善和国民经济不断的发展，强化外贸企业内部审计受托责任意识，促进企业提高内部管理，提高经营效率，降低和防范经营风险，为了增强我国外贸企业的国际竞争能力，提高对外开放的层次和水平，全方位参与国际竞争，国家陆续出台有关政策，实施经济结构的战略性调整，在尊重外贸企业意愿和经济规律、资本有效益流动的前提下，引导和鼓励外贸企业加强内部审计管理并取得显著成效。通过内部审计制度的建立，强化外贸企业内部风险控制和经营状况的实时评价和监督，无疑对增强我国外贸企业参与国际竞争的能力，提升外贸企业风险控制能力、盈利水平，都具有重大的现实意义和深远的历史意义。 关键词：外贸企业；内部审计；问题；完善策略 自美国金融危机爆发及欧债危机持续蔓延以来，全球市场需求继续萎缩、贸易保护主义盛行，企业不断上升的经营成本以及不断深入的国家宏观调控政策使得我国外贸企业的发展面临了严峻考验，为有效应对国内外复杂多变的经济形势，合理保证经营管理，保障资产安全，确保财务会计报告的真实及相关信息的完整，提高企业经营管理的效率及效果，促进外贸企业实现具有长远意义的发展，外贸企业必须进一步加强内部控制。 所谓欲攮外必先安内，在风云涌动，弱肉强食的世界金融局势下，想要获得一线生机，并谋求发展，就必须确保企业本身的稳定性和一定的控制力，其中则以外贸企业的内部审计最为显著，内部审计是企业财务风险的第一道防线，其作用、方法、目的与社会审计（会计师事务所等），国家审计（财政部，税务局等）有显著的不同，但由于内部审计出现的时间不长，存在不少弊端与瑕疵需要进一步修改完善。 一、外贸企业内部审计的问题 1.不能有效保障内部审计的独立性 外贸企业是指专门从事进出口贸易的公司，通过市场调研，将国外进口的商品进口到国内销售，或者在国外销售国内制造的商品从中赚取的差价，全过程需要通过海关、商检、银行、保险、商会、保险等部门的工把国外商品进口到国内来销售，或者收购国内商品销售到国外，从中赚取差价，整个过程需要通过海关、商检、银行、保险、商会、外管局等工作部门。涉及的中间环节非常多，企业管控难度较大，而我国大多数外贸企业相对规模较小，有的甚至只有几名员工，所以内部审计并没有建立起来。这主要是管理者出于对节省成本的需要。外贸企业并不能够按照内部审计机构或专职岗位的要求设置必要的职能机构或专职岗位。权利和责任的界限模糊不清，模棱两可，内部审计管理比较混乱，权责的关键领域，没有设置固定的报告负责的部门。企业缺乏专职的工作人员，无法建立必要的职能结构，无法实现不相容职务的分离，对内部审计的整个过程无法进行有效的审计。 一般来说，内部审计机构不能很好的保持其独立性有以下几个原因，第一：由于外贸企业为了节约成本或者管理层为了加强对内部审计机构的控制，内部审计人员往往由财会人员或者高层管理人员兼任，这使得不相容职务往往无法有效牵制，甚至会出现监守自盗，相互隐瞒、包庇等现象，而独立有效的内部审计监督则更是无从谈起。第二：由于内部审计机构的地位并不高，在内部审计人员在实施审计项目的时候往往对更加高级的职能部门或者与其同级的职能部门不能进行有效的审计更甚则完全依照管理层领导的意思来出具审计报告；其三：由于内部审计人员的自身利益受到方方面面的牵制而影响了内部审计的有效性。比如当内部审计人员要对人事部当年的支出凭单进行审核，而这个时候人事部进行薪酬调整，那么内部审计人员为了自身利益往往会对其睁只眼闭只眼。这学林林总总都直接或间接地导致内部审计无法进行独立有效的审计。 2.企业缺乏对内部审计的重视 企业对内部审计的不重视通常表现为企业对内部审计的职能不重视；领导对内部审计机构的不重视；员工对内部审计工作的不重视。其关系是环环相扣的，企业对内部审计的职能不重视则领导不会对内部审计机构重视；领导对内部审计机构不重视则员工不会对内部审计工作重视；而员工对内部审计工作的懈怠和轻视，甚至有抵触情绪，不愿意配合其工作，认为内部审计工作可有可无，这直接导致审计工作的效率，甚至会影响审计报告的真实完整。而其源头则是由于很多外贸企业并没有把内部审计机构看做是公司的管理机构，其存在是为了帮助管理者更好的统筹全局，运筹帷幄，更好的了解公司的过去，现状以及对未来经济效益、未知风险的预测，却反其道而行之，把内部审计机构看做是一个可有可无的服务类、辅助类机构，削弱或者淡化了内部审计机构，使其难以发挥作用，更甚则将其看作累赘、包袱而导致内部审计机构名存实亡。 3.法律及制度不是很完善 在当代与国际接轨的金融大环境中，中国关于内部审计的法律法规相较于一些西方国家并不是十分健全，这使得内部审计机构无法可依或者对某些模棱二可的规定无法进行有效的执行，在这样的基础上，外贸企业本身关于内部审计的规章制度就显得尤为重要，但由于企业对内部审计的不重视以及其他方面的各种原因，导致内部审计制度并不健全，而内部审计制度的不健全直接导致内部审计人员的人员标准，职业道德规范，工作程序都没有明确的规定，从而使内部审计人员由于缺乏可以依靠的法律法规、规章制度而无法对企业实施有效的内部审计。 例如：外贸企业办理出口退税的过程，过程是一项复杂而又严谨的业务流程，其退税单证涉及到外汇管理局、海关、供货厂、银行、出口退税机关单位任何一个单位都不能错过，因为错过一个单位，由于材料的不足，很容易产生出口退税的风险。出口退税是外贸企业业务流程之中的重要环节也是外贸企业内部控制的短板。我国很多外贸企业在对企业的出口退税内部审计中，内容趋向于原则性，而缺少实际操作性，造成了退税风险的产生。 二、内部审计的对策 1.确保内部审计机构的独立性 确保内部审计独立性的条件通常有二个：第一是内部审计机构的组织地位，第二是内部审计人员对待审计事项的客观性。 内部审计机构应该具有充分的组织地位以使其能够完成审计职责。内部审计部门负责人应由组织中有足够权威和能力的人士来担任，以加强独立性和确保广阔的审计覆盖面、审计报告被充分关注，以及审计建议的适当采纳。 客观性是内部审计人员在实施审计中应保存的一种独立的精神状态，内部审计人员不要把他们对审计事项的判断从属于其他人的判断。内部审计师必须具有公正、不偏不倚的态度，避免任何利益冲突，从而避免内部审计师在执行业务时对其工作成果做出重大质量妥协。 而如何建立内部审计机构，将直接影响内部审计工作的独立性，提高内部审计监督的权威性，加强对审计的监督。很有必要对这个问题做一个很好的研究。根据国际惯例，企业内部审计机构根据其内部的隶属关系分为四个设置：（1）在董事会的领导下，权利在各职能部门之上，拥有较强的独立性。（2）在总经理的领导下，各职能部门的最高领导具有一定的独立性。（3）在总会计师或主管财务领导下，与其他职能部门同级，但独立性较低。（4）在财务部内部设立内部审计机构，几乎没有独立性。我国应根据实际情况对（1）（2）的类型进行选择，以提高内部审计机构的水平，保证内部审计独立性 2.重新定位内部审计机构地位，大力提高对内部审计的重视 如今，内部审计的重要性问题已经被提到公司治理的高度。IIA认为：一个健全的治理结构是建立在四个主要条件的协同之上，这四个条件是：董事会、执行管理层、外部审计和内部审计。在司法机关和管理机构的监管下，这四个条件是有效管理赖以生存的基石。可见，内部审计是治理公司的重要基础。 外贸企业要充分重视内部审计，才能够推进外贸企业的长远以及健康的发展。企业管理人员必须认识到加强对内部审计认识并，高度重视内部审计对于企业长远发展的作用。特别是外贸企业的高层管理者，要提高其管理意识，并加强全体员工的职业道德的培养及管理知识的培训，完善企业内部审计制度并监督实施，使企业全体人员都具备高度的内部审计意识和责任感，从而促进内部审计的有效开展。 3.健全内部审计制度 其一：中国内部审计准则由中国内部审计协会制定。2003年4月，首次发布了《中国内部审计基本准则》，截止2013年年底，中国已建立与国际接轨的内部审计准则体系。 其二：在政府发布《中国内部审计基本准则》的基础上，外贸企业也应该根据自身的具体情况制定自己公司关于内部审计的规章制度，对外贸企业制定的制度首先要符合国家所制定的法律法规，在这个基础上，要因地制宜地制定符合自己公司实际情况的规章制度，按照企业所制定的规章制度要应该达到有效审计、促进高效管理的目标的实现。同时应该加强宣传，使每一位员工都知道他们所遵守的制度和法规，并且在试运行一段时间之后应该对最初拟定的规章制度进行恰当的修改。 其三：通过建立健全的内部审计制度来增强内部审计的独立性、提高内部审计的地位。由上至下，全面贯彻落实内部审计工作，其中包括对内部审计人员选定的标准；内部审计的审计对象、审计程序、审计目的等。对不相容职务相互监督上进行严格的掌控，通过有效的方法（比如内部审计机构直接向董事会负责等）杜绝监守自盗、相互包庇、相互隐瞒等不良风气。外贸企业通过内部审计的法律法规对企业、领导、员工进行有效的引导和约束，从而逐步改善内部审计的质量与效果，使其真正能够真正起到帮助企业管理层了解公司的过去、分析公司现在、预测公司及行业未来前景的作用。 总而言之，在现代经济高速发展的时代，内部审计代表管理层对内部经济活动的管理和经营管理活动的监督，为企业负责人掌握经营状况和决策服务的同时，必须进行准确的定位，提高管理层及员工对内部审计的认识和内部审计的地位，通过建立健全内部审计准则体系来帮助企业实现组织目标，促进企业和整个行业的经济持续、健康的发展。 参考文献： [1]程书权.新准则下BOT项目的会计处理[J].国际商务财会，2009（5）. [2]周霞，王超.BOT项目会计处理的实例分析[J].商业会计，2011（15）. [3]张硕.BOT项目资产下的若干会计问题及处理.中国证券期货，2012（1）. [4]财会[2008]11号：《企业会计准则解释第2号》. [5]王先庆.《现代资本经营》.经营管理出版社，2010. |
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