| 标题 | 我国上市公司内部控制信息披露的探讨 |
| 范文 | 王楠 摘 要：随着经济全球化的发展，市场经济的竞争日趋激烈，企业利益相关者对会计信息提出了更高要求，使上市公司内部控制信息披露问题更加受到关注。因此，要建立科学全面的内部控制信息披露质量的评价体系，从而提升企业自身监管能力，提高内部控制信息披露质量，促进市场经济的健康发展，切实保护投资者的利益，加强我国资本市场的规范化建设，从而为经济快速健康发展奠定坚实的基础。本文主要通过对我国上市公司的内部控制信息披露现状、存在的主要问题和成因进行了分析，并且针对性地提出相关的意见。 在现代公司制度中，内部控制是最基本的管理工具与方法，其充分保证了企业的健康发展。本文围绕国内上市公司信息披露制度的现实状况和存在的问题进行探讨，通过文献阅读和数据分析对国内企业信息披露制度的执行状况有初步了解，虽然不少上市公司已经具备了基本的披露意识，并且也会出具相应的报告，但是整体上还有很多的不足之处，因此通过相关的文献总结和分析，为我国上市公司的内部控制信息披露提出相关的建议。 关键词：上市公司；内部控制；信息披露 一、内部控制信息披露的概述 上市公司的内部控制关系着公司本身的发展，同时也关系着资本市场的有序发展，影响到了广大投资者的切身利益。近些年来，中航油、银广厦等财务舞弊案在中国的证券市场的出现，严重影响到证券市场的正常秩序，有关上市公司的信息披露行为的规范化建设也获得了广泛的社会关注。 内部控制信息披露的内容及意义 1.内部控制信息披露的内容 内部控制信息披露是有关企业内部控制活动和经营效果的真实信息。主要包括对企业内部的环境进行披露、对企业内部信息沟通进行披露、对企业风险评估结果进行披露、对企业内部控制活动进行披露和对企业内部控制监督活动进行披露。 2.内部控制信息披露的方式及意义 披露的方式目前只有自愿性和强制性两种。自愿披露是指公司根据自己内部控制地实际情况，相应自主披露，而强制披露就是一种硬性规定，是根据相关的法律法规中关于披露的内容、格式等要求进行披露，并且要完全的按照规定进行披露，不得有任何的出入或改变。 内部控制信息披露对公司有重要意义，首先，内部控制信息披露有利于企业提高内部控制水平，对内部控制行为也提出了更高的要求，从而敦促企业按照规定履行职责，达到企业财务报告真实性的效果，提高企业财务报告的真实性；其次，内部控制信息披露有利于信息的传递；最后，内部控制信息的披露有利于证券监管机构的工作展开，对投资者也是有利的。 二、上市公司内部控制信息披露的现状 在我国，企业内部控制经历了一个从无到有、从落后到逐步完善的发展过程。先后出台的有关上市公司完成信息披露的制度性规范，有助于对企业形成有力的外在约束，为企业的行为进行指导。 1.内部控制信息披露规范 近年来在国内外都爆发过严重的企业隐瞒真实经营信息，对外进行虚假披露的事件，为各国的披露制度的建设都提出了警告，并提出了更高的要求和更严格的制度标准。我国的证券市场本身的制度建设还有待进一步完善，对企业的信息披露制度的规范也有所欠缺，随着我国上市公司数量和规模的急速增加，传统的监管手段已经无法满足现实的需求。因此，要求政府和监管机构出台更有力的监管措施，提高企业的意识水平，更加规范自己的披露行为。 2008年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会共同颁布了《企业内部控制基本规范》；2010年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会颁布了财政部、证监会、审计署、银监会、保监会颁布了18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》；2012年证监会颁布了《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》；2014年证监会和财政部共同颁布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21号——年度内部控制评价报告的一般规定》。 2.内部控制评价报告所包含的内容及意义 根据财政部和证监会共同颁布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21号——年度内部控制评价报告的一般规定》，完整的内部控制信息披露的报告应当包括标题、收件人、引言段、声明、内控活动的结论、具体工作情况和其他相关事项的说明。上市公司的报告书常用的有三种形式：经典式、规范式和自由式。 披露的方式目前只有自愿性和强制性两种。自愿披露是指公司根据自己内部控制地实际情况，相应自主披露，而强制披露就是一种硬性规定，是根据相关的法律法规中关于披露的内容、格式等要求进行披露，并且要完全的按照规定进行披露，不得有任何的出入或改变。我们国家目前的披露方式是两者相结合。 三、上市公司内部控制信息披露的问题及成因 通过上述样本数据的统计和分析，可以发现，外部环境的变化，监管措施的变更对企业的披露行为的影响是十分明显的。随着强制性披露制度的建设，企业信息披露的质量也不断提升，但是内部控制信息披露还存在诸多问题，接下来对问题和原因进行分析。 1.上市公司内部控制信息披露评价标准不统一 因为缺乏统一的评价标准，企业在进行内部控制的评测和报告制定过程中，缺乏可以依据的统一的标准，从而导致结果有较大的随意性。另外，缺乏对内部控制信息的评价标准和程序等明确的规定，也会对内容的准确度和完整度都有影响。 2.上市公司披露内部控制信息的动力不足 虽然我国已经进入强制性披露阶段，但从执行情况来看，许多公司的报告仍然对披露的内容撰写不够完整，仅仅笼统地涉及公司治理、内部控制活动等信息，缺乏细节。这样会导致报告所披露的信息的质量较低，无法满足使用者的信息使用需求。也存在故意不详细披露信息而造成股东权益受损的现象。 原因之一是管理当局内控意识薄弱，管理层对内部控制缺乏足够的认识，直接影响到执行的效果。近年来，发生的几起大型企业舞弊案件，其中就以制造虚假财务报告居多。另一个原因是成本效益对内控信息披露不足，要遵循披露标准完成符合要求的内部控制信息的公开，需要消耗一定的资源，包括办公费用、人力物力成本等。但如果企业的管理层缺乏这方面的意识，也会导致公司对这方面的投入减少。同时，一些管理者认识不到内部控制的效益，认为它不一定会给公司带来效益，也许会远远超过成本预算。考虑到成本效益原则，管理层会倾向于选择不披露。 3.上市公司内部控制信息披露的责任主体混乱 在我们国家的大多数公司内部的机构都是互相牵制、互相约束的，机构中的董事会自然而然就缺乏了独立性，董事会缺乏独立性就不能对内控发表自己的独立的看法和意见。加之缺乏相应的法律法规，就造成了上市公司内部控制信息披露的责任主体混乱。 4.上市公司内部控制信息披露的质量偏低 一些企业只是进行笼统的披露，比如简单描述公司建立的内部控制制度，但却缺乏详细的说明，对企业的财务状况、风险评估和应对方案、管理决策等细节却进行隐藏，导致信息披露的质量低。 5.上市公司内部控制信息披露流于形式 信息披露是对企业真实经营信息的公开，所以一些公司难免会从自身利益角度考虑，进行一些粉饰甚至隐瞒真实情况。这是由于内控信息披露制度没有得到很好地落实，公司制定的内部控制信息披露的相关规定话大而空，不能如实地披露公司的内部控制状况。 四、完善上市公司内部控制信息披露的建议 1.优化公司的治理结构 （1）优化公司股权结构 在根本上对股权结构进行优化，强化改革优化措施，大力培养机构投资者，加强股东的监督职能。 （2）保证公司董事会的独立性 首先，必须保证董事会的独立性。同时，董事会成员的要向多元化方向发展，要适当增加独立董事的席位，董事会成员要避免与公司管理层的交叉任职。 （3）进一步完善监事会职能 董事会具有独立性，监事会也必须具有独立性。另外，也要建立监事的问责机制，促进监事会切实履行其监督职责。 2.细化内部控制信息披露的相关规定 （1）建立统一的内部控制信息披露标准 我们必须明确规定这些信息披露标准所涉及的程序、意义、工具、方法和范围，将国内上市公司的注册会计师审核标准和自我评价标准进行统一。 （2）建立企业内部控制法律法规明确责任主体 相关主体在不明晰责任的前提下很难重视信息披露，从而导致审核情况、运行、内控建设等内容没有在年报中得到全面体现，有的时候还刻意隐瞒重要信息，进而导致内控信息的无效和不完整。我们必须明确责任主体，进而推动构建和发展企业内部控制。 （3）内控信息披露的内容要全面完整 针对披露内容而言，上市公司管理层在内部控制中的责任需要明确体现在内控报告中，内控报告中还需要自我评估内部控制体系实施结果，其中需要分析内部控制是否有严重缺陷，严重缺陷也就是说存在重大问题，在这种情况下，相应的解决方案必须在内控报告中提出，提供相关管理层制定的具体制度，相关制度是否有效果，还有公司财务信息和企业资产方面的安全性能等各个方面。 3.引导上市公司内控信息自愿性披露 （1）加强引导和宣传 要对信息披露的积极作用进行宣传，这种宣传活动可以让管理者更加重视内控的作用，并积极的完善内控对公司的促进作用，以促进公司的经营目标的实现。对内控进行披露，在很大程度上可以减少内控存在的缺陷，并且认识到内控中的风险，减少风险带来的危害。 （2）要进行适当的激励 要对信息披露过程中做的比较好的管理层人员制定适当的奖励措施，鼓励其提升公司内部控制水平。奖励措施包括奖金奖励、股权奖励等。这样所有者与管理者的经营目标就是一致的，获得经济利益的最大化，减轻了某些管理层以权谋私的错误意识，并且有利于内部控制信息披露。 五、结论 就目前而言，正在快速发展经济，就竞争激烈的资本市场而言，会计造假与丑闻案件不断发生，这样使投资者很难准确地分析市场和企业的具体情况，进而让投资者面临巨大的风险。公司客观的披露内部控制信息可以有效的降低风险，进而引导正确的投资。上市公司披露内部控制信息可以将财务信息以外的信息全部公布出来，这样能够让投资者正确的做出决定。本文的探讨对披露内部控制信息进行了详细介绍，同时从总体上分析了我国内控信息披露的具体状况，进而找到我国内部控制的问题所在，针对具体问题进行具体分析，实现了深层次的原因追踪，最后提出了几点实用的建议和对策。 参考文献： [1]熊于蓉.浅析上市公司内部控制信息披露存在的问题及对策[J].中国管理，2015，（17）：16-17. [2]郭珺峰.中国上市公司内部控制信息披露研究[D].合肥：安徽农业大学硕士学位论文，2011. [3]冯祖妮.我国上市公司内部控制信息披露现状及问题研究[D].成都：南财经大学硕士学位论文，2013. [4]王必成.浅论上市公司内部控制信息披露[J].财政监督，2014，（23）：48-49. |
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