| 标题 | “一带一路”战略下广西边境贸易发展的税收政策研究 |
| 范文 | 林碧波?邢永梅?罗毅?洪明剑?刘新文?张新美
“一带一路”战略下广西边境贸易发展的税收政策研究 摘 要：“一带一路”战略给我国各地区经济发展和产业转型带来了新的动力，促进了我国与“一带一路”沿线国家经济贸易往来，也给我国边疆经济发展和对外贸易带来了难得的发展机遇。广西自治区作为“一带一路”的重要衔接点、门户，作为面向东盟国家的桥头堡、窗口，是我国连接越南的前沿阵地，也是我国对外开放的重要组成部分，其边境贸易的发展无疑成为维护我国与越南外交关系的重要纽带。本文基于广西边境贸易所处战略背景，从税收视角研究目前广西边境贸易发展现状、存在问题和不足以及税收政策内容与执行情况，进一步提出促进广西边境贸易税收政策的政策建议，以期为广西边境贸易发展和政府职能部门提供决策参考。 关键词：“一带一路”战略；广西边境贸易；税收政策 一、引言 广西地处我国西南地区，与越南东北部接壤。自1989年与越南正式开展各种形式的边境贸易以来，边境贸易在国家、自治区各种税收优惠政策的支持下，取得了较大的发展。《我国边境贸易外汇管理办法》明确指出，边民互市贸易①、边境小额贸易②和边境地区对外经济技术合作③是我国边境贸易三种主要的形式。与边民互市贸易、边境地区对外经济技术合作相比，边境小额贸易因其具有经营比较规范，贸易规模和金额比较大等特点，往往用来衡量一国（或地区）边境贸易的发展状况（吴汉洪和苏睿，2013；杨小娟，2014）。截止2015年底，广西对外贸易进出口总额为512.62亿美元。其中，边境小额贸易进出口总额为162.83亿美元④，占广西对外贸易进出口总额的31.76%，其边境小额贸易进出口总额同比增长10.56%。可见，边境贸易在广西对外贸易中扮演着重要的角色。一方面，边境贸易的发展是广西边境县市（区）财政收入的重要来源之一，促进产业国际分工，提升边境地区产业发展，从而进一步带动基础设施建设，增加了边民经济收入，最终促进地方经济发展。然而，另一方面，广西边境贸易的发展仍然存在税收优惠政策不明确、执法困难；产业链短、集群效应弱，税收综合贡献偏低；重点发展产业与税收优惠政策契合度不高，税收优惠政策促进效应不明显以及国家边贸政策实施不到位、政策不统一等诸多问题（广西财经学院课题组，2007；田孟清和钟金伶，2007）。且这不仅是广西边境地区所面临和亟需解决的问题，也是其他边境地区迫切解决的问题之一。此外，广西作为“21世纪海上丝绸之路”和“丝绸之路经济带”的重要衔接点，作为沿边金融综合改革试验区和中国-东盟自由贸易区，其边境贸易发展在“双核驱动、三区统筹”战略下面临新的问题、机遇和挑战，也是我们在发展广西边境贸易时需考虑的重要因素。鉴于此，本文试图从税收视角探讨促进广西边境贸易的发展的政策因素，以期为广西政府职能部门提供理论参考和决策依据。 二、广西边境贸易发展现状 广西边境地区有东兴、防城、宁明、凭祥、龙州、大新、靖西、那坡8个边境县市（区），边界线全长637公里，与越南的广宁、谅山、高平和河江4省17个县接壤。广西有防城港、北海港、钦州港（含果子山港）、江山港、企沙港、石头埠港等6个沿海一类口岸。里火、杨屋、叫隘等26个边民贸易互市点，还有钦州保税港区、凭祥综合保税区、南宁保税物流中心和北海出口加工区4个海关特殊监管区，以及东兴国家重点开发开放试验区，东兴、凭祥、龙邦跨境经济合作区等⑤。广西东兴、龙州、那坡等8个边境县（市区）依托国家和自治区给予的相关税收优惠政策，积极开展边境小额贸易、边民互市贸易和边境对外经济技术合作，通过与越南的边境贸易促进产业发展、经济合作，增加居民收入，进而促进经济发展，达到“以边促贸，以贸促经”的效果。 1.广西边境贸易发展规模 如本文所述，学术界在衡量边境贸易发展情况时，往往以边境小额贸易作为衡量边境贸易发展的指标。据广西统计年鉴显示，边境小额贸易进出口总额从2002年的34474万美元增长至2014年的1472781万美元，增长了41.72倍。边境小额贸易进出口总额占对外贸易进出口总额的比重由2002的14.18%，增长至2014年的36.32%。從边境小额贸易进口总额和出口总额来看，如图1所示，边境小额贸易进口总额呈现出逐年递增的趋势，边境小额贸易出口总额由2002年的20582万美元增加至2014年的1400883万美元，增加了67.06倍，远远高于对外贸易出口总额的15.13倍。可见，广西边境贸易尤其是出口贸易在广西对外贸易中具有重要的作用。 2.广西边境贸易发展速度 从图2可知，整体而言，边境小额贸易进出口总额增长率在2002年-2014年均大于0，但在不同的年份，其增长率呈现出波动起伏的特征。且除2004年边境小额贸易进出口总额增长率为3.58%外，其他年份的增长率均超过20%。进一步，我们从边境小额贸易进口总额增长率和出口总额增长率来看，呈现以下特点：（1）边境小额贸易出口增长率在2004年为-13.87%外，其他年份均大于0，说明广西边境小额贸易出口总额规模在2004年有递减外，其他年份均呈现出逐年递增的趋势。（2）边境小额贸易出口总额增长率在2008年达到峰顶，其值为97.40%，其后呈现出下降趋势。（3）边境小额贸易进口总额增长率呈现出不规则的变化，且从2011年起，边境小额贸易总额增长率呈现出下降趋势，至2014年其增长率为-30.63%。这表明广西边境小额贸易进口总额规模在2011-2014年出现逐年递减的现象。（4）从2007年开始，边境小额贸易出口总额增长率远大于其进口总额增长率。 3.广西边境贸易进出口商品结构 广西边境贸易进出口商品结构总体呈现出以服装、布匹、玻璃、自行车、家用电器等工业产品和以肉禽蛋、蔬菜、干鲜果等农副土特产产品为主的出口商品结构，进口则呈现出以龙眼、火龙果、香蕉、西瓜、水产品、煤炭、锌矿、锰矿和橡胶等资源性产品为主的商品结构。但广西各边境县市（区）边境贸易进出口商品结构又呈现不同的特点。如东兴口岸进口商品主要以棉纱和复合橡胶为主，出口商品则以纺织品、陶瓷产品和机电产品为主。而宁明县出口商品主要以中草药材为主，龙州县则主要以铁矿、锰矿、锌矿为主要进口商品。 4.利用外资激活广西边境贸易情况 近年来，广西凭借其得天独厚的地理位置优势，国内优惠政策最富集的地区之一的政策优势，大力推進“引资强贸”、“引金入桂”工程，实际利用外资额创十年来最高水平。2015年，广西实际利用外资额13.25亿美元，同比增长68%，比全国增幅高63个百分点，总量和增长速度均创近十年来同期最好水平。其中外商投资企业外贸进出口1068.3亿元，比去年同期（下同）增长16%，占同期广西外贸总值的78%。 外资投资企业由于在生产设备、技术条件等方面具有一定优势，且制造业中服装、纺织、塑料制品、食品等行业是广西传统的出口产业，具有较为成熟的劳动力资源，因而可以将其自身技术优势与广西劳动力资源优势相结合，形成较强的出口能力，从而推动广西对外贸易的发展。另一方面，外商投资企业的高技术产品加快了广西出口产品结构的调整和出口产品竞争力的提高。由于他们主要集中在高技术产品、高附加值产品的进口，可以为本地生产人员掌握先进技术、加快企业产品结构调整、提高出口产品中技术型产品比重等方面起到重要的促进作用。 三、促进广西边境贸易发展的税收政策内容 1.国家层面边境贸易税收政策 广西于1989年与越南恢复边境贸易以来，其边境贸易发展取得了较大的成绩。边境贸易发展得益于国家出台相关政策尤其是集中在进口环节关税和增值税等税收优惠政策。当然，广西也享受到来自国家层面对边境地区贸易的相关税收优惠政策。如1991年《中华人民共和国政府和越南社会主义共和国政府关于处理两国边境事务的临时协定》中第9条规定：“双方同意由两国具有边境贸易和地方贸易经营权的贸易机构在边境地区进行边境贸易和地方贸易。”第10条规定：“双方在本协定规定的各种方式的贸易中，按本国的法律规章对商品征收关税和其他有关税收。”就对广西边境贸易的开展做了相关规定。1991年《关于积极发展边境贸易和经济合作促进边疆繁荣稳定的意见》就对边境贸易的形式及管理办法、边境贸易的税收优惠政策、边境贸易遵守的原则、开展经济技术合作和边境贸易货物和人员出境等做了具体规定。如“在1995底以前，对由经贸部批准的边贸公司通过指定口岸进口的商品，除国家限制进口的机电产品和烟、酒、化妆品等商品外，减半征收进口关税和产品税（增值税）。”、“边民互市进口的商品，不超过人民币300元的，免征进口关税和产品税（增值税）；超过人民币300元的，对超过部分按国家税法规定税率征收进口关税和产品税（增值税）。”进一步的，国务院于1996年颁布《关于边境贸易有关问题的通知》，该《通知》规定对于边民互市贸易的进口商品，每人每日价值在人民币1000元以下的，免征进口关税和进口环节税；超过人民币1000元的，对超出部分按法定税率照章征税。随后，国家于1998年又进一步将边民互市贸易进口商品免税的价值额提高到3000元；对边境小额贸易进口商品按法定税率减半征收，其他相关政策继续执行到2000年底。 2000年《关于实施西部大开发若干政策措施的通知》颁布，该《通知》在出口退税、进出口商品经营范围、进出口商品配额、许可证管理、人员往来等方面做出了具体规定，用以促进我国边境地区开展经济贸易往来和技术合作。2008年为进一步落实“提升沿边开放”战略部署，财政部颁布了《关于促进边境贸易发展有关财税政策的通知》等政策，从而提出了更加优惠边贸税收政策：（1）边民通过互市贸易进口的生活用品，每人每日价值在人民币8000元以下的，免征进口关税和进口环节税。超过人民币8000元的，对超出部分按法定税率照章征税。（2）以边境小额贸易方式进口的商品，进口关税和进口环节税照章征收，改由通过专项转移支付方式扶持边贸企业。（3）新设立的重点边贸市场自项目取得第一笔经营收入所属纳税年度起，两年减半征收企业所得税地方分享部分。（4）边境小额贸易企业均享有对外经济技术合作经营权，开展与边境地区的承包工程和劳务合作业务；边境地区对外经济技术合作企业均享有边境小额贸易权。 凭祥、东兴跨境经济合作区自1992年经国务院批准设立以来，在税收政策方面也得到了国家的大力支持，如（1）对设在合作区内的国家鼓励类产业的内外资企业在2003年至2013年期间，减按15%的税率征收企业所得税。（2）对新办的其他企业，除国家明令禁止和淘汰的企业外，从生产经营之日起，免征企业所得税两年。（3）凡符合减按15%税率征收企业所得税的企业，同时又符合减半征收条件的，可在减按15%税率的基础上再减半征收企业所得税。（4）合作区内的企业投资国家鼓励类产业在投资总额内进口自用设备除国家规定不予免税商品外，免征关税和进口环节增值税。（5）外资企业的外国投资者，从企业分得的税后利润汇出境外，免征汇出额的所得税。 2.广西自治区层面边境贸易税收政策 广西自治区政府在国务院、财政部等相关部委给予跨境经济合作区、国家重点开发开放试验区和国家口岸等各类沿边开放地区、少数民族地区各项税收优惠政策后，进一步根据本地区开放开发和边境贸易发展实情颁布相关的税收优惠政策，进而与国家税收优惠政策形成政策叠加效应，最终推动广西边境贸易的发展和边境地区的繁荣稳定。如1997年南宁海关制定的《南宁地区关于边境贸易的若干规定》；2003年广西自治区人民政府颁布的《广西自治区人民政府关于扩大对外贸易的若干意见》，这些政策从进出口关税、金融支持等方面对边境贸易做了规定。 值得注意的是，2012年广西自治区政府颁布了《广西壮族自治区人民政府办公厅关于印发广西壮族自治区兴边富民行动大会战实施方案的通知》中规定，在0-3公里陆地边境线以内新设加工型的企业，税收返还地方部分执行5年免税优惠政策；在0-20公里以内落户的企业其企业所得税税收返还地方部分执行“两免三减半”政策。2012年广西自治区政府颁布的《广西壮族自治区人民政府关于印发加快推进东兴重点开发开放试验区建设若干政策的通知》规定，自2012年1月1日起至2020年12月31日，对试验区内符合国家重点鼓励发展产业目录的新办企业，自取得第一笔生产经营收入年度起，前三年免征属于地方分享部分的企业所得税，随后年度减半征收。 可见，广西边境地区由于地处西部，且是少数民族聚集区，因而其边境贸易的发展不仅享受来自广西自治区、沿边地区开放开发的相关税收政策，还享受来自国家西部大开发、少数民族地区等国家层面的税收政策。多重税收政策的叠加，促进了广西边境贸易的发展。然而，我们也发现，在促进广西边境贸易发展的税收政策在执行中仍然面临着诸多问题和挑战，而这也是本文后续研究的重点内容。 注释： ①边民互市贸易是指边境地区居民（包括到边境地区经商人员）在边境线20公里以内、经政府批准的开放点或指定的集市上，在不超过规定的金额或者数量范围内进行的商品交换活动. ②边境小额贸易是指我国边境地区经批准有边境小额贸易经营权的企业，通过国家指定的陆地边境口岸，与毗邻国家边境地区的企业或者其他贸易机构进行的贸易活动. ③边境地区对外经济技术合作是指我国边境地区经批准有对外经济技术合作经营权的企业，与我国毗邻国家边境地区开展的承包工程和劳务合作项目. ④数据来源于2015年广西国民经济和社会发展统计公告. ⑤数据来自于钦州市地税局. 参考文献： [1]李天华.改革开放以来中国边境贸易政策演变的历史考察[J].当代中国史研究，2013（4）：28-35. [2]田孟清，钟金伶.广西（中越）边贸发展：现状、问题与对策[J].中南民族大学学报（人文社会科学版），2007，（3）：69-73. [3]吴汉洪、苏睿.边境贸易对广西产业发展的影响[J].广西民族研究，2013，（1）：163-172. [4]杨小娟.我国当代边境贸易发展研究[D]，西南财经大学，2014. [5]广西财经学院课题组.广西边境贸易中的税收政策分析与研究[J].广西财经学院学报，2007，（3）：8-12. 作者简介：林碧波（1968.07- ），男，广西上思人，钦州市地税局，在职研究生学历，研究方向：财税工作研究；张新美（1977.06- ），男，湖北监利人，钦州学院经济管理学院副教授，研究生学历，主要研究方向：财税研究、中小企业战略管理、农村问题研究，通讯作者、课题负责人 |
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