| 标题 | 企业内部审计对会计信息质量影响分析 |
| 范文 | 蒋文春 卢志昂 摘 要：基于信息传递理论，企业通过财务报告向社会公布企业的财务状况和经营成果，随着经济的快速发展，社会上对企业会计信息质量的要求日益提高，财务报告预期使用者通过对财务报告进行投资决策，会计信息一旦失真，导致财务报告使用者决策失误，对经济产生不良影响。而作为企业管理四大基石的内部审计应该在保障信息质量过程中发挥应有的作用，本文从内部审计出发，研究内部审计與会计信息质量的关系问题。 关键词：信息传递；内部审计；会计信息质量 一、引言 企业的经营与发展面临着复杂的经济形势和市场环境，企业管理者对内需要提升管理水平，对外需要满足监管要求。中国上市公司会计准则以及其他会计规范对于会计信息质量、会计信息披露以及会计信息补充规定等的要求日益严格。由于信息不对称性，对于外部投资者而言，对外披露的会计信息逐渐成为投资决策的核心依据。尽管如此，财务造假、会计信息失真仍然屡见不鲜，内部审计监管不力是会计信息失真的重要原因之一。 二、文献综述 1.与内部审计相关的文献综述 金融危机之后，内部审计职能作为公司治理结构的一个重要因素，逐渐成为人们关注的焦点。P Coram（2011）通过对来自2004年毕马威的财务欺诈进行调查，发现内部审计可以改善组织内部的控制和监督环境来发现财务舞弊风险，从而增加经济价值。孙平（2016）认为上市公司中有内部审计监察部门的会计信息质量明显好于没有单独设立内部审计部门的上市公司，对外披露的会计信息质量需求明显高些，内部审计部门的监察控制效果与对外披露会计信息质量需求成正相关关系。 会计的基本目标是提供有助于决策的高质量财务信息，而会计信息质量水平来源于公司的治理实践。Oyebisi Ogundana和Stephen（2017）通过对公司内部审计师进行问卷调查，从公司治理的角度分析内部审计对会计监督的作用，经过对数据的整理分析认为内部审计职能的有效发挥能够提高会计信息质量。刘青青（2017）认为内部审计部门职能的实现能够提高企业对外披露信息的质量，企业内部审计评价报告的披露与信息透明度之间存在正相关关系。 2.与会计信息质量相关的文献综述 FASB（1980）提出了以“决策有用论”为核心的会计信息质量分级体系，并认为对信息使用者决策有用的信息必须是相关可靠的，并提出会计信息应该以“效益>成本”和“重要性”为前提。 宋龙飞和李庆平（2018）通过案例分析认为监事和独立董事能够提高会计信息质量，但是监事会成员和管理层之间的关联关系会削弱监事会的独立性，进而影响其保护股东权益和提高会计信息质量的程度，可以通过细化治理细则解决。 David（2010）研究发现管理层股权越集中，信息披露质量越低。黄薇（2017）通过实证研究同样发现股权集中度与会计信息质量负相关。然而陈洪涛（2017）在研究环境信息披露质量时，发现环境会计信息质量受到股权集中程度的影响，但是该影响在国有控股企业中呈正向作用，民营企业中表现为反向作用。 三、内部审计与会计信息质量的关系 1.基于管理过程理论 一般认为，管理过程理论是由法国管理学家法约尔创立的。之后，一些管理学者在此基础上加以修改或补充，其中最为著名的就是以孔茨和西里尔·奥唐奈为代表的管理过程学派，又称管理职能学派。孔茨认为控制的职能就是按照计划的标准衡量计划的完成情况，并纠正计划执行的偏差，涉及财务方面控制的基本工具则为内部审计、预算以及对亏损和利润的统计。此处的内部审计既有监督的职能，又兼具管理的职能，可以实现对整个运行过程的考核管理。 2.基于交易成本理论 交易成本理论是由诺贝尔经济学奖得主科斯（Coase， R.H.，1937）提出，交易成本理论的根本论点在于对企业的本质加以解释。上市公司由于交易的不确定性以及交易发生的频率等原因会增加交易成本，而企业作为盈利实体的经营目标是降低交易成本增加利润。部分上市公司内部审计部门最初就是为了减少机会主义和有限理性风险而设立的，进而降低交易成本，提高上市公司财务报告信息的透明度，保证会计信息质量。内部审计监察机构可以发挥降低成本、提高监控水平的作用。 四、内部审计与会计信息质量关系分析 1.研究假设 根据契约理论，公司被视为各种契约的联合，内部审计作为第三方监管部门可以对契约关系进行监督，对会计信息的质量的影响是不可忽视的。综上所述，本文提出以下假设： （1）内部审计机构的隶属层级越高，会计信息质量越高。内部审计机构的隶属模式在一定程度上代表了内部审计的独立性以及内部审计工作的客观性，对约束管理层粉饰报表，监督企业日常的生产经营活动发挥重要作用。 （2）对内部审计相关制度充分披露的上市公司会计信息质量越高。对内部审计制度的披露，从理论上来说，基于信号传递理论，主动披露单位内部的审计制度会给外部投资者传递有用的信息，其实际行动往往比苍白的语言承诺更具有说服力。 （3）内部审计部门的规模越大，会计信息质量越高。内部审计部门的规模通常用内部审计工作人员的数量进行衡量。内部审计部门的规模在很大程度上决定了内部审计部门的履职能力。 2.样本收集 由于深市在内部审计披露管理上比沪市更为严格，因此本文选择2015年-2017年深市主板上市企业作为研究对象。由于对监管要求以及会计处理上的差异，为了保持数据的可比性，剔除金融类、保险类上市企业，同时对于数据不完整的上市公司予以剔除，内部审计相关信息均来自巨潮资讯网、深市交易所网站、内控指引评价等，其他财务数据来自国泰安数据库。 3.变量选取 （1）解释变量 ①内部审计机构隶属模式。使用IA-Model作为衡量内部审计隶属模式的指标，既隶属于董事会又由管理层管理的赋值为5，隶属于董事会或者其隶属的审计委员会赋值为4，隶属于监事会赋值为3，隶属于经理层赋值为2，隶属于财务部赋值为1，未披露隶属关系赋值为0。 ②内部审计制度的披露。设置IA-Regulation表示上市公司对于内部审计制度的披露情况，在相关网站上或者在年报中予以披露赋值为1，未披露赋值为0。 ③内部审计部门规模。本文以IA-Size表示内部审计部门的规模，借鉴贺婧（2016）对内部审计人数分组赋值的方法，3人以下、3-5人、5-10人、10-20人、20人以上赋值的方法依次评为1分-5分。 （2）被解釋变量 从第三方见证的角度分析，会计信息质量可以通过审计意见类型进行度量。本文以Audit Type表示审计意见，出具标准无保留审计意见赋值为1，否则赋值为0。 （3）控制变量 ①公司规模，以Size来表示。通常认为规模较大的公司，公司内部的治理体系比较完善，公司的监督职能能够得到有效发挥，对会计信息质量保障程度更高。本文以年末总资产的自然对数衡量公司规模并提出假设，公司规模越大，财务报告质量越高。 ②资产负债率，以Lev表示。公司的资产负债率越高会增加财务风险，过高的负债压力也会使管理者进行财务造假掩盖真实的财务状况。本文提出假设，资产负债率越高，会计信息质量越低。 ③总资产收益率，以Roa表示。一般认为，公司的总资产收益率越高，盈利能力越好，管理者面临的经营压力越小，财务造假的可能性越低。本文以期末净利润与期末总资产的比率计算总资产收益率，并提出假设，总资产收益率越高，会计信息越高。 （4）模型构建 4.实证分析 （1）描述性统计 如图表所示，审计意见类型平均值为0.95，说明95%的公司能够被出具标准无保留的审计意见，说明我国上市公司会计信息质量总体上良好。内部审计机构的隶属模式平均值在3.94，与赋值4接近，说明内部审计部门多隶属于董事会，独立性和客观性较强；内部审计制度是否披露平均值为0.56，披露情况不是很好，44%的上市公司选择不予披露；内部审计部门人数平均值为2.08，全职工作人员人数维持在3-5人，达到了上市公司内部审计部门人数不得少于三人的规定，但仍有改善空间。 （2）回归分析 由于本文被解释变量为定性指标，拟用二元Logistic进行回归分析，结果如下： 五、结论与政策建议 本文以2015年-2017年深市主板上市公司为研究对象，运用实证分析的方法，研究结果表明，内部审计独立性和客观性越强，规模越大，内部审计制度越完善，会计信息质量越高，越有利于提高财务质量。本文在研究的基础上，提出一些建议以改善内部审计的管理，提高会计信息质量。 1.加强内部审计部门独立性建设 内部审计部门隶属层级越高，独立性越强，内部审计权力越大，对会计信息质量的影响越大。科学合理的内部审计机构能够提高会计信息质量。内部审计准则中规定，内部审计机构需要接受董事会以及管理层的监督，并保持与管理层的沟通。因此提高内部审计部门的隶属层次，可以规范企业经济审计流程，还能对企业会计信息质量进行实时监督。 2.完善内部审计制度 内部审计部门的设立以及内部审计工作的有序开展，离不开内部审计制度的支撑。上市公司应该大力加强对内部审计制度的建设，完善相关规章制度，使得企业高层能够认识到内部审计的重要性。国家层面应该建立有效的内部审计制度提高企业的内部审计工作的地位，规范上市公司内部审计制度的披露要求，从而加强对内部审计工作的监督和控制，降低企业的经营风险，促进资本市场的健康发展。 3.充分发挥内部审计的作用 从实证结果来看，内部审计对财务信息质量的作用。在企业的日常经济管理中，内部审计应该运用专业的技术方法，对企业的经营活动，投资活动以及筹资活动等积极建言献策，做到事前、事中和事后的监督；同时深入企业各部门的日常活动，增加内部审计工作的综合性，扩大内部审计的涉猎范围，保持与各个部门的业务沟通，对企业进行全方面的监督，降低企业成本和风险。 4.内部审计人员建设 随着经济市场环境变化，内部审计部门的监督控制能力也随之变化，对内部审计人员的要求日益提高。首先内部审计人员在专业胜任能力上应具备专业知识，同时应加强对内部审计人员的培训，内部审计人员自身也应该保持持续学习的态度，以应对国家法规的修改和完善；二是内部审计人员应该妥善处理好人际关系，内部审计人员应注意与上市公司各部门、各环节人员关系，使得在对上报告、对下监督过程中，审计工作的顺利开展。 参考文献： [1]黄薇.会计准则持续趋同下会计信息质量研究[D].哈尔滨：东北林业大学，2017：36-37. [2]刘青青.内部审计与信息透明度研究[D].南京：南京大学，2017：47-49. [3]宋龙飞，李庆平.上市公司会计信息失真：原因与对策——以皖江物流为例[J].辽宁工业大学学报（社会科学版），2018，20（4）：29-32. [4]孙平.内部审计对上市公司会计信息质量的影响研究[D].北京：华北电力大学，2016：32-33. [5]David. Internal Auditors and the External Audit ：A Transaction Cost Perspective[J].Manager IIAI Auditing Journal ，2010，18（6）：490-504. [6]Oyebisi Ogundana， Stephen Ojeka. Quality of Accounting Information and Internal Audit Characteristics in Nigeria[J]. Journal of Modern Accounting and Auditing，2017，8：333-344. [7]P Coram，C Ferguson，R Moroney.The Impact of Internal Audit Function Effectiveness on Quality of Financial Reporting and its Implications on Good Government Governance Research on Local Government Indonesia[J].《Accounting & Finance》，2014，48（4）：543-559. |
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