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新政府会计制度对高校财务核算管理的研究与实践

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刘莉

摘要：随着2019年1月1日新政府会计制度的实施（以下称新制度），高校会计核算由原来的收付实现制，变为与权责发生制相结合核算方式，从而对高校财务核算管理信息化水平建设也提出了更高的要求。本文从当前新政府会计制度的全面实施，高校会计核算方式发生重大变革为出发点，分析新政府会计制度下对财务核算管理的影响，并提出具体建议，为高校全面实施新制度提供有益借鉴。

关键词：政府会计制度 ?高校 ?财务核算 ?影响

随着我国改革开放的不断深入，社会主义市场经济体制的建立和完善，政府主体职能发生了很大变化，重点开始向提供公共产品和服务转变。由于收付实现制的局限性，传统预算会计无法有效地防范财政风险和评价政府绩效。新形势下，执行新制度，以期达到“花钱必问效，无效必问责”的管理职责。

一、新制度对高校财务核算的现实需求

（一）会计核算方法统一性，重塑财务核算会计要素

新制度为高校财务核算统一了会计核算方法和会计要素，促进高校规范会计核算，构建科学严谨，规范统一的会计财务核算制度，为政府编制会计报表提供有效的基础财务数据。新制度重新规范会计核算要素，包括财务会计要素和预算会计要素，进一步完善高校财务会计核算体系，会计核算方法更加紧密。

（二）科学核算跨期摊配费用，准确反映债权价值

新制度要求高校经济业务或经济事项在采用财务会计核算时，须同时进行预算会计核算。高校等事业单位以权责发生制为基础进行会计核算，并设置以财务核算相应的会计科目，真实、详细核算跨期摊配费用。高校因业务活动产生的应收账款及其他应收账款，债权收回后不需上缴财政的，按一定方法计入坏账准备金。

（三）明确“双分录”归属和优化会计核算科目

新制度规定高校会计核算，实行“双分录”核算方法。即资产及负债采用权责发生制，收入及支出采用收付实现制。引入“双分录”会计核算方法，将会计各要素始终贯穿在一起，达到了既反映高校财务的实际状况，又反映预算执行情况。新制度对高校会计业务的费用科目和净资产科目作了一定优化，更能准确反映会计科目的内涵。

二、新制度在高校财务核算实务中的可操作性

（一）促进高校财务核算方式的转变及区分支出和成本概念

高校的主要经费来源是财政拨款，政府在评价其成本时，传统的核算方法不能反映高校不同专业，不同学历层学生的成本，不能有效的做到全面预算绩效评估，不能为政府决策层提供信息完整的政府综合财务报告。从统计角度来看，支出和费用缺乏科学的分配，成本核算时核算数据未能做到精准，产生较大的误差，成本和费用数据进行评价和管控时，不好监管，从而不能更有效地使用财政资金。特别是对高校原材料、办公用品、教学经费未能科学有效的归集，严重影响财政绩效评价。

新制度对会计核算方式作了明确的要求，由预算会计和财务会计组成，分别采用收付实现制和权责发生制核算，用“平行记账”规则，要求预算会计和财务会计同时记账，利于更加完整、真实地反映高校財务核算会计信息。新制度构建3+5会计要素核算模式，预算会计包括预算收入，预算支出，预算结余三要素;财务会计包括资产、负债、净资产、收入、费用等五类要素，财务会计的费用要素，为单位费用提供了更好的归集，费用科目设置了“业务活动费用”，用于核算事业单位开展专业活动及其辅助活动所发生的各项费用;“单位管理费用”，用于核算本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用;“经营费用”，用于核算本单位开展非独立核算经营活动发生的各项费用。对不纳入部门预算管理的现金收支业务或纳入部门预算的非现金收支业务，预算会计都不用做账务处理。

假设某学院9月1日通过财政授权支付一批价值1万元的材料费，并验收入库。又于9月25日开展业务活动领用一批价值0.5万元的材料。根据新制度账务处理方法如下：

由此可以看出，新制度财务会计的费用要素，反映的数据更为准确，实则是为高校教育成本核算做细化分类，为我国政府会计的发展与国际公共部门会计接轨打下基础，为我国政府会计全面推行绩效改革做准备。

（二）国有资产得到真实的体现

财政部发布（财资【2018】109号）文，决定从2019年1月起在全国范围内开展行政事业性国有资产月报试编工作，由此可以看出国家对国有资产的重视。原制度下国有资产得不到真实的体现，有的高校有计提折旧，有的高校没有计提，使得固定资产的账面价值始终是原值。新制度出台后，为全面核算政府资产，确保各单位的国有资产报告完整、真实、可靠。固定资产增设了“公共基础设施”、“文物文化资产”、“保障性住房”等资产科目，以全面反映政府控制的资产，对固定资产、无形资产、公共基础设施、保障性住房等核算模式都进行了计提折旧和摊销，按当月计提资产折旧时借记业务活动费用/单位管理费/经营费用等，贷记各项资产累计折旧（摊销），预算会计不做处理。值得注意的是，在新旧会计账务衔接中，涉及到调整补提折旧和摊销，对之前有提折旧的部门，将原固定资产计提的折旧金额转入新账的“固定资产累计折旧”科目，并根据新制度规定，固定资产应在增加当月开始计提折旧，补提一个月的折旧差额。对之前没有计提折旧的单位，在新旧衔接时直接补提所有固定资产累计折旧，按照应计提的折旧额，调减“累计盈余”科目。

（三）更清晰确认债务，防范财务风险。

新制度明确负债按会计主体业务性质及风险程度，划分融资活动形成的举借债务，应付利息、运营活动形成的应付及预付款项和暂收性负债。这一划分有助于按照负债的类别揭示不同程度的偿债压力和债务风险，促进相关决策者开展债务风险分析和管理。同时将或有事项形成的现时义务确认为预计负债，纳入会计核算。高校财务人员在确认负债时不仅要根据制度规定，还要运用个人职业判断，以提升会计信息质量，为信息使用者看清隐形负债，正确评价负债带来的风险。

（四）有效促进高校财务核算信息化建设

随着国家改革开放不断深入和粤港澳大湾区规划纲要的实施，对高校财务核算信息化管理水平提出更高要求，新制度的出台，也急需建立培养一支过硬的财务信息化人才队伍。新制度下，采用“双基础”平行记账，会计工作量将会增大，就需要在会计工作的方式方法上进行改进，将财务人员从繁重的记账工作中解放出来，提高工作效率，让会计人员有更多精力从事分析、预测、参与经营管理和决策。做好财务核算信息化平台，保证新旧制度核算方式在财务核算信息平台系统中得以融合并顺利实现，同时实现财务核算系统生成符合新制度规定的两套报表，为高校财务核算及政府财务报告的报送提供有力的保障。

三、高校实施新制度的几点建议

加强组织协调工作。强化高校财务核算部门负责人的责任意识，制定切实可行的财务核算实施方案和总目标，会计核算责任落到实处，组织设备处、人事处、基建处、科研处等部门的支持和配合。

加强新制度的广泛宣传。财务部门组织学校所有会计人员培训新制度，为每位会计人员提供学习资料，对新制度和会计准则内容进行详细讲解，达到人人了解新制度的目标，让新制度在高校得以顺利实施。

做好配套条件保障的准备工作。充分准备新制度实施过程中所遇到的各种问题，根据各项政府会计准则，新旧会计制度衔接规定，提早动手，按要求分时间段推进，认真确认政府会计资产、负债、净资产、预算结余，保证按时完成新旧制度转换衔接工作。

新时代，新征程，以新制度出台为契机，建立更科学的财务核算管理体制，适应时代的要求。将新制度核算体系融入到高校财务工作中，为深入落实高校教育成本管理工作提供了良好的契机，为高校全面实行预算绩效管理做好了准备。

参考文献：

[1]黄青山.郭瑞.政府会计制度下的高校教育成本核算[J].会计之友，2019.

[2]吴乐.新制度下高校会计科目简化设置策略—基于神州浩天高校财务软件[J]. 会计之友，2014.

[3]于玉林.试论会计制度体系——兼论会计规范性文件[J].会计之友2013.

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