| 标题 | 浅析PPP投资项目全过程税务筹划 |
| 范文 | 杨万壮 摘 要：PPP项目的各参与方一定要逐步进行尝试，在尝试的过程中摸索经验，积极总结，保证PPP方案与我国的国情相结合。本文重点从社会资本方的角度对PPP投资项目全过程税务筹划进行分析研究，以供参考。 关键词：PPP项目? 税务筹划? 税收成本 一、PPP模式的概念 PPP模式也被叫做是PPP融资，主要是一种公私合营的方式，政府与社会资本之间形成合伙人的关系，并且进行合作协议的签订，政府和企业或组织形成合作关系，分别承担相应的任务和风险。PPP模式是当前发展过程中的焦点，以前很多基础设施主要是政府投资建设，然而当前很多项目是社会资本和政府共同合作完成投资参与的。在PPP模式应用的过程中主要有两项优点：从政府的角度来看，在进行基础设施建设的过程中，需要耗费大量的资金，而如果采取PPP模式进行融资，可以在一些大规模的项目建设当中，避免政府需要在短时间内筹措大量资金，从而让财政负担大幅度减轻;社会资本方的角度来看，通过获取特许经营权，拓宽了企业的发展空间，可以让社会资本更好地调动其中。双方合作的过程中，通过利益共享、风险共担，发挥各自的优势，有效地降低了风险，可以将项目实施的积极性充分地调动起来。 二、PPP项目的税务风险 当前国家逐步开始调整税收政策情况，给建筑企业的发展打开了新的方向，但是因为政策和PPP项目的政策出现一定的碰撞，可能会导致企业在发展的过程中受到一定的限制，还会造成PPP项目的税务风险，增加PPP主要是把公共基础项目通过公私合营的方式进行有效的构建，在此过程中最终的产品是一个公共设施，这和政府的发展息息相关，是地方政府工作过程中的重要内容。所以，当地政府也会进行一定的支出，建筑企业的增值税和所得税不单单是地方政府的收入，也是中央政府的税种，但是因为税收政策逐步转变和调整，建筑企业的这两项手术是可以全部减免或者部分减免的。这样就会造成企业PPP项目税收和实际政策之间出现一定的冲突，特别是中央政府和地方政府在支出责任方面无法有效的划分，无法顺利的保证税务优惠政策的实施产生税务风险，威胁着建筑施工企业的经济利益。 另外和其他项目相比，PPP项目属于一种系统性的项目，不单单涉及的范围广，一些项目运行过程中周期相对较长，为了保证项目的有效完成需要对税收政策进行完善，然后因为PPP项目在我国起步相对较晚，很多企业参与投建一体PPP项目的时间不长，没有形成规范而统一的税收管理体系，严重影响了项目的执行。因为项目出现漏洞，往往会产生多重征税或者优惠政策不均衡的问题，导致税务风险大幅度增加，特别是当前所得税增值税的政策没有在建筑施工企业当中进行有效落实，对企业的快速发展产生了影响。 税收筹划是参与项目当中非常重要的一个组成部分，如果策划不合理也会导致企业的税务风险增加，如果情况严重还会导致项目的收益降低，在建筑工作中无法获得政府的认可，出现的费用就无法有效抵偿，会导致企业出现较高的税务风险。 三、PPP项目各阶段的税务筹划 （一）项目准备及识别阶段 在整个项目周期中，前期准备阶段是决定投资项目最终成效的关键阶段，同时也是项目管控的重点。企业在确认项目之后，一定要做出相关的税收成本，做好招投标税负测算，并且加强成本核算。PPP主要是社会资本方、政府以及融资方三方依照法律的相关规定要求，项目公司（SPV）负责进行主要的投资建设以及相应的运营维护工作。因为各种项目性质不同，企业所处的行业有相应的区别，在企业所承担的税负和所需要的缴纳税金方面有一定的区别，为了符合纳税的具体需要，一定要积极加强税收成本的预算，对税收的成本进行有效的控制，以实现企业利润的最大化。 （二）项目采购阶段 在PPP项目启动和谈判的过程中，需要注意加强合同条款的税收筹划。首先需要结合PPP模式的合作特色和具体需求，合理地进行税收成本的优化和运作。PPP项目合作的模式主要是政府平台公司和社会资本共同合作形成的项目，政府在此过程中参与投资，但一般并不进行分红，这也是和一般投资之间相区别的地方。在实际操作运营的过程中，对PPP项目的条、款、合同当事人的条款等，都需要进行有效的分析，深入地对责任方进行落实，尤其需要关注的问题是合同价款是否含税，以及一些价外费承担的情况。另外还需要对各种费用进行区别，防止增值税负，以便对税收筹划进行优化。 （三）项目执行阶段 PPP项目核心在于执行的过程，企业参与PPP项目出现风险主要是由于没有合理利用相关的优惠政策。为了对相关风险进行有效规避，一定要合理的利用政府出台的优惠政策，比如说增值税政策等，只有这样优惠政策中充分发挥出来才能控制风险，让经济利益提升，将PPP项目的优势充分的发挥出来，企业在对PPP模式应用的过程中不但需要坚持以产业优惠为基础、以区域优惠为辅的政策，还需要注意有效的分析社会上的一些新优惠格局，方便高效的进行工作，将ppp项目模式的有效性充分的提升，另外还可以促进企业获得更高的经济效益。PPP项目的税收问题和企业政府税务机关息息相关。另外，企业在参与项目的过程中需要对基础设施建设厅进一步落实，保证工程建设的有效性，由于建设周期相对较长，税收和进度安排方面一定要积极与政府税务机关进行交流，这样才能有效的了解税收政策的规定，依照实际情况合理的进行决策，这样才能保证决策过程中的合理性，科学性。与此同时，在建筑项目施工的过程中，需要自己的优势充分的发挥出来。 （四）项目移交阶段 在移交过程中，需要对税收规定的相关要求进行了解，如果是进行股权转让或者实物资产等工作，一定要依照相应的比例进行所得税的缴纳。在PPP模式下，以高速公路为例。在特许经营权期满后，项目公司需要转移高速公路经营权给政府，并且对转移股权的收入，缴纳所得税。这是非常重要的环节，通过PPP的模式可以让项目的角色减少，让税负降低，让经济收益增加，然后获得一定期限的特许经营权，最终在规定期限之内偿还给政府，在这个期限内需要合理的处理相关的资产，让整个过程合理合法。 四、结束语 总而言之，当前社会经济快速发展，在这种条件下需要重视加强改革。目前，税务筹划的方法也在出现一定的变化，需要紧跟时代，与国家的法律法规相适应，及时地保证税收筹划工作与时俱进。这对企业的合理避税、成本控制具有很大的幫助，可以确保企业的经济效益。 参考文献： [1]龙玲. PPP项目税务筹划和应对建议探析[J].财会学习，2018（2）：155-155. |
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