| 标题 | 浅谈增值税税率调整对制造业的影响 |
| 范文 | 谢勇 为落实2018年3月28日国务院常务会议关于深化增值税改革的具体措施，2018年4月4日，财政部、国家税务总局印发财税〔2018〕32号《关于调整增值税税率的通知》，自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%，调整后的增值税税率分别为16%、10%、6%和0四档，小规模纳税人征收率仍为3%。本文从制造业的角度，分析增值税税率调整对企业营业收入、利润、增值税、财务报表等的影响。一、本次增值税税率调整的背景 （一）增值税 增值税是以商品、服务或应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，是对商品、服务、劳务在生产、流通环节中的增值额征收的流转税。 （二）调整前的增值税税率和征收率 根据2017年10月30日国务院第191次常务会议通过“修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》”，中华人民共和国国务院令第691号公布。 1、增值税税率包括：17%、11%、6%、0 17%：适用于纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物; 11%：适用于纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口粮食、自来水、图书、饲料、化肥等特殊商品; 6%：适用于纳税人销售服务、无形资产; 0：纳税人出口货物，或境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。 2、增值税征收率：3% 小规模纳税人发生应税销售行为，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法。 （三）2017年增值税情况 根据国家税务总局公布的数据，2017年全国税收总收入为14.436万亿元，同比增长10.7%，其中：增值税56378亿元，同比增长8%。由此可见，增值税仍是我国第一大税源，约占全部税收的39%。因此，在“营改增”全面完成后，增值税税率调整和税制改革十分重要，将直接影响数以千万计的企业主体。 （四）增值税的属性 增值税是价外税，从增值税的核算可以看出，增值税的进项不影响成本，增值税的销项不影响收入，按应缴的增值税计提税金及附加，计入损益科目。二、增值税税率调整对制造业的影响 财政部、国家税务总局财税〔2018〕32号《关于调整增值税税率的通知》出台后，可忙坏了制造业的上下游客户，业主单位要求按降低后的税率重新签订补充协议，制造业也要求供货单位按新的税率降低采购合同，理由是原合同确定的税率是17%，按不含税价固定原则，税率降低，相应的增值税减少，含税合同也应降低，一时间，降低税率、调整合同的函件满天飞，增值税税率调整，对制造业有哪些影响，现通过实例分析如下。 A公司为设备制造业，定单式生产，成本和费用主要包括材料费、人工费、设计费、运输费、电费、管理费用等，利润率约3%（2017年中国制造业500强的平均利润率约3%），材料成本的比重约60%，设计费约1%，运输费用约3%，为便于计算，假设设备的出厂价不含税为10000元。其增值税税率调整前后的收入、成本、增值税如下表： （一）对营业收入的影响 从上表可以看出，按不含税收入固定不变原则，增值税税率调整，对营业收入没有影响。 （二）对利润总额的影响 从上表可以看出，税率调整前利润总额337.6元，税率调整后利润总额341.2元，利润总额增加3.6元，由于是假设不含税成本和费用金额不变，采购方或服务提供方同意按降低后的税率降低采购或服务价格，利润总额的增加来源于增值税减少后，税金及附加减少，利润总额增加。因此，增值税税率调整，在保证成本和费用固定不变的前提下，利润总额略微增加，增加的来源主要是税金及附加降低，增长的比例几乎可忽略不计（本例中，增加的比例为0.36‰）。 （三）对增值税的影响 从上表可以看出，在本例中，如果购销双方均按不含税价固定原则，且所有的采购方或服务提供方同意按调整后的税率降低价格，同时进项增值税无其他调整因素，应缴增值税从624元下降到588元，降低了36元，降低的幅度为5.77%，与国务院常务会议确定的降低增值税2400亿元的目标或比例基本吻合。因此，增值税税率调整后，增值税税负有所下降，但因增值税属价外税，增值税的销项和进项属于代收代付关系，只影响企业的现金流量。 （四）对财务报表的影响 从前面分析可以知，增值税税率调整，主要影响财务报表的科目包括： 资产负债表方面：主要影响“应交税费——应交增值税”科目; 利润表方面：主要影响“主营业务税金及附加”科目; 现金流量表方面：主要影响“销售商品、提供劳务收到的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”、“支付的各项税费”等科目。 （五）其他不确定性因素 （1）采购因素：前述分析是在购销双方基于不含税价固定不变的假设下测算出来的结果，在制造业产能严重过剩、市场竞争十分激烈的情形下，合同价格只能根据业主单位的调整通知予以下调，否则，业主单位不予办理和支付，而采购价格则由于运输成本、融资成本、原材料成本刚性上涨等因素，不能完全做到根据税率调整而下调采购合同价格，因增值税税率调整产生的税务问题转变成合同调整的商务问题。因此，增值税税率调整后，制造业销项稅会下调，而进项税不能实现同比例下调。 （2）一般纳税人转登记因素：根据2018年3月28日国务院常务会议通过的“统一增值税小规模纳税人标准，将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元，并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人，让更多企业享受按较低征收率计税的优惠”。根据这一规定，为简化增值税核算，将有更多的一般纳税人转登记为小规模纳税人，原按17%（调整后为16%）抵扣的增值税，有可能不再有进项抵扣，会直接增加采购成本，即使通过税务局代开的低税率增值税专用发票，税率只有3%，增值税的实际抵扣率将会下降。据四川省国税局消息，深化增值税改革措施落地一个月来，全省已办理一般纳税人转小规模纳税人6071户，预计将少缴增值税1亿元，截止6月5日，全省已开具低税率增值税发票1392.23万份，涉及票面金额3332.51亿元，税额495.28亿元。 （六）降低的税金流向 根据国务院常务会议通报的数据，增值税税率调整，预计全年可减免2400亿元，根据制造业分析的结果，实际增值税税负下降4%-6%左右（不同的行业、不同的企业会有差异）。但从制造业本身来看，因增值税是价外税，增值税税率的调整，增值税税负有所降低，但并没有增加制造业的营业收入和利润总额，也没有实质性改善制造业经营状况和盈利水平，制造业似乎没有感受到增值税税率降低而带来的红利。那降低的增值税到哪儿去了？都有哪些企业受益了呢？ 一是销售价格下降的情况。如果销售环节按不含税价加调整后的增值税销售商品，那就意味着下级客户（或终端用户）享受到了增值税税率调整带来的红利，如传统制造业。 二是销售价格不变的情况。如果销售环节仍按原含税价销售商品，而实际增值税税负下降，说明该企业享受到了增值税税率调整带来的红利，如电力销售行业。 三是销售价格上升的情况。如果商品供不应求，销售价格持续上升，说明该类企业不但享受了增值税税率调整带来的红利，还享受到营业收入增加而税率降低的优惠。如房地产销售行业。三、做好增值税税率调整过渡期的协调工作 （一）做好在执行项目与业主、供货商的沟通工作 财税〔2018〕32号《关于调整增值税税率的通知》出台后，各定单式制造业的业主单位纷纷来函，要求按“未执行完的合同金额/1.17×1.16”调整合同，未执行的合同金额需要下调0.85%，调整范围包括尚未执行完的合同，影响周期较长。一方面，制造业企业要认真分析合同和招标文件，如果合同是固定总价合同，合同价格已包括执行合同期间的物价、汇率、税率、人工成本、能源价格等风险，协商合同总价不作调整，按新的增值税率开具发票，办理结算;如果合同中约定合同价格调整或变更的条件比例（一般情况下2%-3%），增值税税率调整影响只有0.85%，按照重要性原则，也可以协商不调整原合同价格;如果原合同未约定增值税税率，合同报价为综合税率报价，双方可协商沟通，尽量不调整合同或协商据实计算调整比例。另一方面，根据这一原则，尽力做好与供应商或服务提供方的沟通与协调，力争将税率调整的影响降到最低，切实解决好因税率调整引起的商务问题。 （二）做好与税务部门的沟通工作 增值税税率调整后，要加强与税务部门的沟通，如实反映制造业的实际情况以及税率调整的影响，争取税务部门的理解和支持，并将制造业的真实税负情况向上级税务部门反馈，争取更多对制造业有针对性的减税措施，如，增值税返还，既降低增值税税负，又改善经营状况。 （三）做好过渡期发票管理工作 过渡期间，增值税开票系统既可以开具原税率（17%和11%）的发票，也可以开具新税率（16%和10%）的增值税发票，究竟按哪一个税率计算增值税和开具发票，很多单位感到困惑。有的单位认为，既然开票系统里有两种税率，就可以原合同约定的税率继续开具17%或11%的发票，也可以按新的税率16%或10%开具发票，此类情况，不能一概而论，需要根据“增值税纳税义务发生时间”这个关键要素来判断是按原税率还是按新税率计算增值税和开具发票。因此，笔者认為，在过渡期间，对增值税的计算和发票的开具必须谨慎对待，认真分析合同支付条件、结算条件、交货期等因素，按照“增值税纳税义务发生时间”判断是按原税率还是按新税率计算增值税和开具发票，这也将是税务机关在过渡期核查的重点。四、结束语 增值税税率调整对制造业的影响，需要认真分析，理性看待，制造业惟有通过供给侧结构性调整，加大科技创新，提高产品质量，降低制造成本，提升盈利水平，提高产品议价能力，才能多维度享受增值税税率降低带来的红利。 |
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