| 标题 | 内部控制在公立医院新旧会计制度衔接中的应用 |
| 范文 | 刘馨钰 财政部于2017年下发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称政府会计制度），即从2019年1月1日起，各级各类行政单位和事业单位实行财务会计与预算会计制度并行，由于财务会计侧重对于、经营成果等分析;而预算会计侧重于对资金的使用及安排情况。政府会计制度即为“双功能、双基础、双报告”，适度分离又相互衔接的会计核算模式。 作为一个独立核算的非营利组织，公立医院具有资金规模大和流量大的特点，并且作为纳入政府部门预算管理的公共部门，公立医院情况比较复杂，一方面由于财政投入不足，自身倾向于企业经营自负盈亏，另一方面自身又是公益性机构。这就势必要求医院需要在政府会计制度下对自身业务的成本、预算以及绩效等理念进行正确理解与实操，加强对内部控制的意识培养，规范收支行为，提高资金使用效率和服务能力，接受内部和外部的共同监督。 为了顺利实现新旧会计制度的衔接与过渡，实现公立医院全面推行政府会计制度，也为了保障公立医院的公益性，促进其健康持续发展，这就要求公立医院在实行新会计制度的同时采取措施加强内部控制，有效保障医院的资金安全。这不仅为顺利实行政府会计制度提供了稳定的物质支持，也为能提高精细化管理水平，促进医疗改革的发展。一、当前我国公立医院会计制度下存在的问题 （一）财务管理工作行政化 由于公立医院是由政府进行直接管理的行政事业单位，一直以来在我国公立医院管理模式之中存在着非常浓厚的行政气息，同时由于公立医院本身的性质，受到了多方面的监管，这导致公立医院的行动有着较强的约束性。这种管理体制上的僵化降低了公立医院财务工作的效率，导致财务管理工作中普遍存在着变通不足的问题，缺乏活力。其在管理体制制动工作中缺乏足够的自行决断权，因此公立医院在财务管理工作上比较僵化。 （二）成本核算混乱 医院成本管理的目标在于以最小消耗实现最大效益，随着公立医院业务量的增加，与之带来的是医疗设备等固定资产的增加。在现行会计制度下固定资产不计提折旧，且在购入时没有考虑其带来的损失，体现出成本核算内容不健全。现有的医院财务会计下，医院的管理费用分配较模糊，与医院的期间费用一同分配，无论是从会计角度还是医院管理角度，均无法体现出费用的产生缘由。因此在现有的医院财务制度较为不合理的情况下，是无法进行科学的成本费用的核算，也无法实现现代化的财务管理。因此在一定程度上还是未能实现真正的权责发生制，在医院业务收支中的核算，原有制度中的某些体系缺乏规范性，影响了医院管理中财务成本核算的顺利进行。 （三）收支计算准确度不足 医院财务管理工作中，财务的支出数据是依照医院每个月的业务的实际支出、实际采购以及月末仓库报表的出库数等来确定的，按照医院每笔业务实际的操作情况也存在收支期间不配比的状况。在医院内部各个科室收支归集的过程中，总会存在业务上的交叉与部门的协作，这就必然导致了在业务收支时存在着分配和分摊的必然情况。虽然在医院财务管理过程中核算是按照配比原则进行的，但终究属于较粗浅的收入核算，与公立医院想要达到的精细化管理距离较远，况且收支的确认都明显存在收付实现制的痕迹，没有真正地按照权责发生制的原则实现收支配比。 （四）没有一个科学完善的监督、奖惩机制 大部分公立医院由于受体制内影响，行政化痕迹管理严重。财务内部管理制度不太完善，操作性不强，监督体系也不太完整。医院财务内部控制制度是医院内部控制制度的重要内容，医院财务内控制度的不健全，一方面增加了医院资金流动的风险，降低了资金的使用效率;另一方面，使得醫院财务风险防范力度减弱，也不利于此次政府会计制度的推行。尤其是在新旧制度交接的重要时刻，在医院的管理当中，内部控制制度的存在必须保证医院财务工作的进行，不仅如此还需要有关科室进行协助，在迎接政府会计制度的到来之时保证资金的稳定以及会计制度的顺利衔接过渡。二、内部控制机制在医院财务管理中的应用 （一）通过内部控制建立监督体系 内部审计是监督内部会计控制环节的主要力量，在此次新旧制度衔接中，尤其重视资产负债的清查工作。发挥会计主管或财务主管的主导作用，完善相关财务制度，落实内部监管控制责任制;对发现的问题及时进行处理，从而保证内部控制落到实处。在资产负债的清查中需要注意的是：清查出的账龄超过3年，确认无法收回的应收医疗款，库存物资盘盈、盘亏、毁损，固定资产盘盈、盘亏应当报经批准后，按照账实相符的原制度处理完毕。尤其是固定资产、无形资产信息核查。医院应当对本单位固定资产、无形资产的原价、资产分类、资金来源、已使用年限、尚可使用年限、已冲销的待冲基金、未冲销的待冲基金进行核查，未执行政府会计制度时计提固定资产折旧、追溯调整累计盈余等做好准备。结合财政部资产管理系统进行数据核对，政府会计准则与原会计准则有差异，注意相应的资产分类与财务处理的变化。资产负债清查结果必须实现：资产账与财务账相符，医院账与政府账相符，系统与系统之间相符资产负债等项目的明细拆分等。 （二）充分覆盖会计核算项目 根据卫生部制定的医疗机构内需控制的相关政策，医院内部有必要设置相应的内审机构，使其保持必要的独立性和权威性，有效地行使其监督权。应对政府会计制度中的变化主要由以下三方面：会计核算形式、会计科目、财务报告。 （1）根据公立医院的业务情况，结合现行按照《医院会计制度》所设置的所有明细会计科目，在《政府会计制度》科目体系中科学设置适合医院核算要求的相关明细会计科目。根据设置的明细会计科目，梳理制度转换前后的科目对照关系表;（2）依据政府会计制度的需要，公立医院有必要设置相关辅助核算要素。平行记账模式中，一方面财务会计可以沿用之前医院会计制度中的辅助设置，但有关医院现金流量的辅助则采用最新的政府会计制度。另一方面，预算会计体应设置功能经济分类、支出经济分类等辅助核算;（3）根据政府会计制度要求的，在对转换时点各会计科目的上期期末余额，设置新制度的期初余额，并做好转换底稿记录。此时，应仔细核对末级会计科目的期末余额（若有辅助核算，需按部门、项目等分别进行核对），并按新制度下的辅助核算设置情况进行会计科目转换，确保过渡后的新会计科目余额准备无误;（4）设定好“双体系”下的平行记账模式。在实践中，如何将两套会计系统高效、准确地并行存在，是值得探讨的问题。 同一个业务事项可以通过两张独立的记账凭证，关联凭证号记载同一事项。或者分别填制两份记账凭证，此做法使得两种核算相对独立。不同医院可以结合自身的业务情况、管理水平等各方面因素，分析三种记账模式的优缺点，选择合适的记账模式。 （三）建立岗位责任制度 在这次新旧制度衔接中，除了资产清查等准备工作还需按新制度要求编制原账部分科目余额表;构建2019年新账套，按照八大会计要素，设置基础档案，配置核算体系，会计平台，确定各系统间的连接要素、方式与数据交互口径、节点等，附注披露要求。根据科目对照，旧账各科目余额以及其他调整事项，登记新账财务会计科目和预算会计科目余额。这就要求公立医院应优化组织机构，明确医院组织结构之间的职责和监督制约关系，并设置总会计师，进行明确的分工，并促进工作质量的不断提高。 要保证医院的政府会计制度衔接的顺利，财务人员的水平和专业素质也是至关重要的。除了提高财务人员的职业道德和法制观念的学习，还应对这次新的政府会计制度开展业务培训或继续教育，建立起一套自我制约和自行检查的岗位工作关系机制。不断提高其业务素质，体会此次改革精神与思想。尤其在推进医院财务工作的发展同时对内控知识及相关法规掌握不够的情况，有必要针对性的继续教育与专业培训。 （四）规范收支核算体系 医院应加强结余资金的管理。一般来说医院资金来源分为三个部分：财政资金、非财政资金（专项、比如科教资金）、自有资金。医院应按照国家规定正确计算与分配结余，按照财政部门的规定安排使用，应严格执行财政部门有关规定和批报程序。在政府会计制度中预算会计下收入与支出的差异即得到的期末结转、结余按资金性质划分有财政资金，非财政专项资金，非财政、非专项资金。政府会计制度下的财务会计则按照有关规定提取专用基金，按财务会计下医疗盈余（不含财政基本拨款形成的盈余）计算的提取金额扣取职工福利基金，按财务会计下医疗收入相关数据计算的提取金额扣取医疗风险基金。 公立医院应当在财务工作中加强对预算的约束，规范医院财务行为，一切业务的资金流入流出都应纳入预算管理，要按规定的支出渠道列报，最大限度的做到有助于医院各项业务的结余管理。医院应建立健全定额管理制度、费用审核制度等，采取有效措施纠正、限制不必要的成本费用支出差异，控制成本费用支出。从内部挖掘潜力，提高医院结余水平;清理往来款项，做到各项收支及时入账，能够正确、完整地反映医院收支及结余的真实情况。 （五）完善信息系统控制程序 医院自身严谨优良的财务制度下都相应有较好的信息管理系统。尤其是针对政府会计制度，先进的信息系统更有利于制度的推广与实施。在医院财务管理工作中，从门诊住院收费、第三方支付、记账凭证每一个环节都随时可以在信息系统中获得反馈。而在政府会计制度下的信息系统首先要求财务人员自身对于制度本身有着较好的理解与操作，再与相应的财务信息系统公司沟通，实现真正适合每个医院自身的财务管理系统。在此基础上，通过信息化手段将医院的各个业务全面又准确的及时提供给医院决策者，供其了解。良好的信息管理系統也有助于财务工作风险的测算、评估等。 公立医院实行内部控制的本质并不在于消除风险，而在于最大限度的抑制风险发生的可能性。在政府会计制度的推行过程中，公立医院通过内部控制建立监督体系、充分覆盖会计核算项目、建立岗位责任制度、规范收支核算体系、完善信息系统控制程序等措施给政府会计制度衔接工作创造一个优良的环境和秩序，监督医院财务管理工作中各个环节的执行并及时反馈执行结果的情况，保证内部控制的合法性、完整性和有效性，以帮助医院自身实现持续经营顺利进行和政府会计制度的衔接过渡。 公立医院财务管理的复杂性并不亚于企业财务管理，同时公立医院还要兼顾行政事业单位的部门预决算管理需要。从目前来看，加强内部控制，对公立医院新旧制度的衔接过渡有着有力的保障;从长远来看，公立医院肩负国家医药卫生体制改革的重任，对国家的国计民生影响重大。为保证政府会计制度的实施，以及此次新旧制度的衔接，公立医院必须在通过内部控制建立监督体系、充分覆盖会计核算项目、建立岗位责任制度、规范收支核算体系、完善信息系统控制程序等抓紧落实政府会计制度。 |
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