| 标题 | 企业盈余管理手段与识别方法的研究 |
| 范文 | 摘 要：随着市场经济体制的变革，企业越来越重视盈余管理。所谓盈余管理就是指企业管理者为了提高个人经济收益或最大限度发挥出企业的市场价值。由于企业盈利的预期压力，遵循会计原则，选择对企业发展最有利的会计政策或者是控制应计项目，让企业的财务报告满足期望水准。有效的盈余管理能够让企业发挥出最大价值，同时也能将自身的利益最大化。本次主要研究当下企业在发展中采用的盈余管理手段，以及如何识别企业盈余管理的方法。 关键词：盈余管理;市场价值;利益;识别 一、前言 所谓的盈余管理本质上就是控制企业盈余，以此来扩大企业的市场价值或自身的利益的一种手段。具体措施就是企业领导者利用相关的会计准则、制度和有关财务会计法规，充分运用会计政策的可选择性以及交易规划。企业通过盈余管理控制企业所得利润并以此来改变原有的财务报告，从而误导利益相关者对企业业绩的理解。盈余管理从本质上还是区别于在财务方面弄虚作假的不良行为，但是盈余管理又违背了财务会计信息的质量特征及其中立性，容易导致使用的财务信息缺乏公平性、有效性以及可比性，也很容易造成投资者在进行投资判断时出现失误，同时对证券市场进行资源优化配置等功能有一定影响，所以，企业可以使用但禁止滥用盈余管理手段，否则后果是很严重的。 二、企业盈余管理的常用手段 1.利用资产重组管理盈余 采用资产重组进行管理盈余有多种管理手段，例如： （1）兼并收购。这种方式是企业重组最重要的一种方式，通常情况下是利用兼并收购能力强的公司来提高企业的利润。 （2）资产租赁。资产租赁是一种较为便捷的利润调整手段，也是各上市公司或企业常用的调节方式，具体实施方法就是将资产以高于市场的价格租给集团公司，或者将母公司租来的资产提高其租金，然后再转租给其他关联的公司，并将收益转化成股份公司的业务利润。 （3）资产置换。资产置换属于两个公司之间的非金钱资产交换，就是用盈利不佳的资产置换关联企业的优质资产，以此来提高企业的资产质量。 （4）资产转让。这是提高企业经济收益最方便的盈余管理方式，一方面高价转让一些闲置或不良的资产，另一方面又能廉价转入一些能够盈利的高质量资产，从而获得大量的利润。 （5）股权转让。股权转让在当下企业发展中是常使用的盈余管理方式，主要有三方面具体内容：第一，企业可以将自己的股权以高价的形式转让给其他关联企业，从而增加经济利润。第二，通过股权转让将一些经营业绩较差的公司含有的长期股权分离出来或直接减持。第三，购买经营情况较好企业的股份所有权，以此来改变企业原有的股权投资核算方法以及变更合并范围，以此来提高企业的利润。 2.调节企业生产经营活动管理盈余 这种盈余管理方法会涉及到交易安排，例如很多企业为了对原有的盈余报告进行调节，会选择推迟购买固定资产，来减少折旧费用;在年终时，可以通过赊销的方式来提高应计收入或者利用关联交易的盈余管理手段来改善企业的信用政策。而这种盈余管理手段在企业发展中也是较为常见的，具体方法如下： （1）利用资产占用费用和信用担保。部分公司会收取资金占用费，通过这种方法先帮助集团或附属公司支付一部分资金，公司在得到所需资金的同时，还可以有效提高股份公司的经济效益。 （2）托管经营。这种经营方式也是资本经营的一种，充分利用托管经营能够帮助公司实现短期的经营目标，公司也可以把经营情况不佳的资产让关联的公司来进行托管经营，降低这些资产造成的经济损失，然后公司可以收取定额的回报。还有一种方式就是公司可以将获利高的资产让上市公司来托管经营。用这种低收益的形式，只收取较低的费用，然后将剩下的全部转到上市公司。 （3）费用担负的转嫁。对股份公司而言，改制上市前，需要分离出非生产性资产，公司上市后，还需要向关联公司提供服务。所以一般情况下，公司在上市之前需要有一份跟支付和分摊有关的标准协议，项目之间的经济交易也是公司进行关联交易的关键。 3.利用会计政策变更管理盈余 目前我国的会计准则还不够详尽，会计准则本身就具有一定的灵活性和总括性，这样就提高了企业利用会计政策进行盈余管理的可操作性。对于同一交易事项的可供选择会计政策和会计方法，企业管理者需要实施更适合的方法，例如：企业在发展过程中，会出现提前或延后确认收入或结转成本费用、降低折旧的方式以及实现借款利息资产化等问题。因此也增加了人们的判断会计政策的真实性、企业的财务状况、经营成果以及现金流量等方面内容的难度。部分企业管理者会随意改变会计政策，其中主要包括了变更折旧政策、存货计价的方式以及坏账损失计算方式等。 4.利用会计估计变更管理盈余 会计估计就是以实时可用信息为基础来判断对企业结果不确定的交易或事项。会计估计常用的固定资产主要包含几项确定的计提或无形资产收益期限，具体包括了折旧年限、短期投资以及坏账、存货跌价准备等。会计估计变更就是如果其基础改变了，可能是在大量新信息以及丰富经验的支撑下，为了企业的长远发展必须对会计估计进行重新修訂。利用变更后的会计估计，能够在固定资产使用年限、无形资产收益期限以及各项准备的计提等方面，对无形或其他资产的摊销年限进行调节，也能够将本年度的负担费用向后推迟。 5.利用虚拟项目管理盈余 虚拟资产就是将企业已造成的费用或损失，以待摊费用或者待处理资产损益等形式在财务报表上表现出来。企业的虚拟资产在一段发展时间内都不能给企业提供经济效益。企业可以根据权责发生制和相关配比原则，通过虚拟资产对企业的利润进行有效调节。 6.利用资产评估管理盈余 根据法律规定，企业在变动了资产产权或得到信贷资金后，就可以通过资产评估来提升现有资产的价值，增加资本公积，改善企业净资产。必要时还需要重新进行资产评估，来确定其价值，并在账务上做出相应的处理。一些企业也会在股份制改组时利用资产评估来消除潜亏，从而将一些潜亏确认为评估减值，例如坏账、滞销、毁损存货、长期投资损失以及长期待摊费等。通过这样的方式能够降低资本公积，并达到虚增利润的目的。 7.利用合并报表管理盈余 改变合并报表范围是现在很多公司或企业都会用到的盈余管理方式。主要有两种操作模式：（1）将本来就在合并报表范围里的子公司进行整体出售或减持该公司股份，然后将其排除年度合并报表范围;（2）本来不在合并报表范围内的子公司，可以增加其股权投资比例或者用收购的方式，将子公司归纳进年度合并报表范围里[3]。 8.利用非经营性损益管理盈余 按照证监会提出的关于非经常性损益的规定，非经常性损益包括的多方面内容，分别是关联交易造成的损益;资产置换产生的损益;减免以及其他政府补贴、越权审批或无正式批准文件的税收返还;各项营业外收入以及支出等。在企业的利润总额中，非经常性损益是非常重要的组成部分，因为其性质特殊，所以也是企业较为常用的盈余管理手段之一。 9.利用合作投资或委托投资管理盈余 在关联交易中，合作投资形式主要就是上市公司跟相关联的公司在某一项具体项目中联和投资，然后在按照投资之前确定的比例进行分红。投资方之间有很强的关联性，而且完成机率很高，但是在实际操作中，透明度不高，尤其是在确认分利比例时。如果上市公司的净资产收益达不到配股需求，则需要以倒推的方式来计算利润缺口，还需要跟主公司签订有关联合投资合同，投资所得的回报由利润缺口最终确定，让主公司让出一部分利润。 三、企业盈余管理的识别方法 1.动机分析 这种方法主要是为了了解当前企业面临的市场经济形式、环境以及其他变化，根据分析结果来判断企业施工是否需要进行盈余管理。从目前的实际情况来看，很多企业在经营业务时效率不佳，给企业造成了严重经济损失，盈余管理也是这些企业在被处理或停止上市之前最常用的手段。例如某企业2002年，企业的固定和无形资产是哪个，因为计提出现了巨额减值，确认了巨额的预计负债，该企业也因此出现了巨大的经济亏损。从2002年开始，为了回转利润，提前做好了亏损准备，有效缓解了盈余管理的压力。 2.通过财务报告进行识别 （1）关注会计报表中与会计政策和会计估计相关的变更信息。这种盈余管理手段，操作起来不会造成大量的成本消耗，而且很容易进行程序变更，也造成了很多企业滥用的现象，而且这种方法简单直接而且容易被识别。根据国家有关规定，在企业的财务报告中要充分说明企业会计政策和会计估计的变更以及造成的影响，对这该部分变更信息进行详细了解并分析，根据分析结果来判断企业会计政策和会计估计变更的合理性，同时也能识别出企业的利润虚增。 （2）关注关联方交易。双方只要进行了交易，就必然存在一定的关联关系。在交易过程中，很多因素都会影响到会计报表结果的真实有效性，例如缺乏公平性、非竞争性或者是非自由市场交易等。特殊情况下，关联方为了改变财务报告的结果，是可以进行非正常交易的，以此来改变当前企业的财务和经营现状，确保在使用财务报表时能够欺瞒过去。除此之外，对于财务报告中的关联交易，企业需要进行严格考察，还应遵守关联交易的定价策略。这项策略关系着企业在关联交易中利润是否超额，同时所得利润能否在公司总利润中占比较大[4]。 （3）关注现金流量与盈利的关联性。企业通常在确认收入时，如果收入正确，那么现金流量就会紧接着确认收入。相反若是收入远落后于现金流量，这种情况主要有两种原因：第一，企业将产品售卖给了某些缺乏信誉的顾客，第二，企业提前确认收入或虚假收入的征兆。除此之外，一般情况下，公司的现金净流量应超过报告盈利，如果其一直处于较低的状态，只能说明已确认利润相对应的资产为虚拟资产，同时这些资产不可以转化为利润，还有一种可能就是公司进行了盈余管理。 （4）关注会计报表中的重要项目。在盈余管理中，通常提前或延迟确认收入和费用都会造成会计报表有关项目存在异常现象，这其中包含的重点项目就是应收账款和存货等，企业应该引起足够的重视。用应收账款来举例说明，如果应收账款的增长比收入的增长高出很多，可能是因为客户陷入了财务危机导致不能正常付款，也可能是企业有虚假销售记录、提前确认销售收入或利用了盈余管理，就是通过放松信用政策从而故意扩大赊销份额。 （5）关注会计政策和会计估计变更。这两项内容的变更，其必然性、合理性和主观性的变更标准，都会给企业实行盈余管理打好基础，然后结合企业实际发展需要，对会计政策和会计估计进行相应的调整或变更。所以公司是否进行了盈余管理，可以从公司会计政策和会计估计的变更中看出来。而这两项内容的变更最关键的就是是否有充分的变更理由，在财务报表中需要把这些内容详细说明，以此来判断变更是否具备合理性，企业有无虚增利润。 （6）关注盈利与股利分配的对比。企业在收获利润后就需要跟股东进行合理分配，但是在分配的过程中，必须满足两项条件：第一，有充足的利润实施分配;第二，现金充足。调节之后虽然可以满足企业的利润，但是却不能产生现金。如果在企业利润充足，也无法不进行分配的情况下，那么很可能就是盈余管理导致的结果，或者企业需要资金进行周转、要扩大发展机会以及股东政策变更等，影响到分配的正常進行。如果企业进行了盈余管理，那么也是无法实施分配的，所以由此也可以识别出盈余管理。 （7）剔除财务报告中的虚拟资产。企业的虚拟资产包含了待摊费用、需解决的财产损益以及长期待摊费用等，而这些都属于不良资产，不能给企业的发展提供经济收益，这也属于盈余管理范围。通过详细分析企业的会计报表，摘除财务报表中的虚拟资产是非常重要的。并比较虚拟资产总和与企业净资产或总资产的总额，或通过对比不良资产增量和幅度与净利润的增量和幅度，以此来判断企业资产的质量。 （8）去除财务报告中的非经营性损益。非经营性损益本身就有一定的特殊性质，提高了企业盈余管理的可操作性。将非经营性损益从企业的利润总额中去除，主要包含投资收益、补贴收入、营业外收入等内容，由此来分析并明确利润来源的稳定性，也能从中看出企业是否进行了盈余管理。在企业发展中，如果主营业务的利润比例远小于非经营性损益比例，那么就需要分析该企业是否利用了资产重组、政府补贴或股权转让等方法进行了盈余管理。 （9）分析重点财务指标。有效的盈余管理能够处理企业的财务现状，但是滥用盈余管理手段也会引起有关財务指标异常。例如提升了存货在总资产的比例;主营业务的毛利率上升;降低存户周转率以及销售费用跟存货的比率。以上问题都表示企业可能出现了虚增利润的行为。在同一行业中，各企业的财务指标之间，尤其是相对数指标之间的差异较小。如果有异常差异出现，那么该企业在盈余管理中很可能存在财务欺诈行为。 3.关注注册会计师的审计报告和变更进行识别。 注册会计师需要具备足够的会计、审计以及管理知识和经验，也就是俗称的“经济警察”，会计师可以独立行使经济评估权利，而他们提出了建议可以帮助投资者对公司盈余管理进行判断。企业如果连续被注册会计师提供非标准的审计报告，那么投资者要引起重视。企业如果出现了会计事务所或者注册会计师的变更，也可以关注前会计师提供的非标准的审计报告。如果更换了会计师后也出具了审计报告，那么该公司的财务报告应该引起重视。 4.从非财务信息方面进行识别 财务报告是分析并掌握企业财务状况的主要依据，但同时也不能忽视非财务信息。企业的竞争力会直接影响到该企业产品在市场上的占有率以及企业的实际盈利能力。 而从企业的竞争优势就能看出企业的竞争地位，竞争优势主要体现在成本降低以及产品或服务的先进性。产品如果有好的质量而且成本低，市场广阔是必然的，因此为了确保企业的盈利能力和经营业绩，必须提高产品在市场中的品质，使其能在市场中长期稳定的发展。结合产品质量、企业的生产能力以及人员培训等非财务信息也能判断出企业的盈余管理。 四、企业盈余管理的防范措施 1.完善企业的治理结构 对各层级管理人而言，企业可以建立一个合理的分离机制，各岗位人员都能遵守自己的工作职责。如将企业经理人的工资和企业所得利润关联起来，来形成一个激励机制。以公司股票的形式给经理人员发放奖金，在任期内，将股票交予证交所管理，并确定一个服务年限，先给管理人员股票分配权，然后在给所有权。不仅能在短期内约束经理人员的行为，企业也以此减少盈余管理的使用。 2.健全会计准则和会计制度 加强完善会计制度，给企业管理者提供充足的判断空间。在制定的过程中，有关设计人员需要制定多种会计处理和估计方法的应用条件，以此来限制企业使用盈余管理的行为。此外，以企业的总体成本效益为基础，增加会计信息的覆盖范围，提高信息的质量，并避免企业使用盈余管理手段。 3.加强外部监督 证券部门为了加强管理和监督力度，可以从企业信息的相关性、可靠性以及信息含量等方面来开展工作，同时还要严惩违规的企业。此外，对于外部审计机构审计责任的管理和监督也要加强重视，并遵循审计准则，由外部审计机构来提供被审计单位的盈余管理评估报告，确保会计信息的准确性，有效预防企业的盈余管理行为。 五、结语 随着国家经济的发展，企业之间的市场竞争力逐渐增大，而经济基础是企业发展的重要条件，所以不少企业为了提高企业的财务状况都会使用盈余管理，这也是比较常用的一种手段。盈余管理就是企业管理者在企业会计准则、制度以及有关法律法规的基础上进行调节并控制盈余，将企业或自身利益最大化的一种方法，但是盈余管理从本质上也是一种财务舞弊，虽然跟违规弄虚作假有一定区别，但是也违背了企业的真实财务信息，而且如果滥用盈余管理对企业的发展以及市场是非常不利的。所以企业在发展过程中不仅要掌握正确的盈余管理手段，同时还要知道盈余管理的识别方法，并加以有效的防范。 参考文献： [1]鄢志娟.上市公司盈余管理的手段和识别方法[J].财会月刊，2005，000（003）：63-64. [2]张会元，黄丽新，张爱梅.新会计准则下企业盈余管理的主要方式及识别方法[J].金融会计，2011， 000（001）：76-79. [3]刘雅漫.我国上市公司盈余管理的手段和识别方法[J].北方经贸，2006，000（006）：83-85. [4]鄢志娟.上市公司盈余管理的手段和识别方法[J].财会月刊（下）， 2005. [5]王玉英.企业盈余管理手段与识别方法的探讨[J].绿色财会，2007， 000（009）：55-56. [6]梁燕.新准则下我国上市公司盈余管理的变化及识别方法[J].财会研究，2008，000（013）：55-58. [7]李蓓蓓.中国上市公司盈余管理的识别与控制研究[D].财政部财政科学研究所，2013. 作者简介：张秦川（1991- ），男，汉族，江苏宿迁人，博士在读，中国财政科学研究院，研究方向：公司金融、企业并购、会计准则 |
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