试析后营改增时代增值税专用发票的风险防控
何芝韵
摘要：发票是经济活动中最基本的会计核算原始凭证，“营改增”试点期间，很多新增纳税人已经能够顺利进行发票申报及开具，但在后营改增时期，增值税专用发票管理依然面临很多风险点，影响到各项工作的顺利、有序开展。为此，本文将结合增值税专用发票管理问题，提出几点增值税专用发票风险管控对策。
关键词：后营改增；增值税；专用发票；风险防控
纳税人虚开、虚抵、没有按照规定规范使用增值税发票，从而造成税收流失问题就是增值税发票风险。鉴于较大的税负变化、敏感的价格及复杂的业务存在，对企业财务工作提出了更高要求及标准，尤其是在增值税专用发票方面的处理，下面对相关内容具体分析。一、增值税专用发票管理概述
一般纳税人主要购买增值税专用发票，仅是税前或者费用列支的一个凭证。为此，我国对增值税专用发票的管理更加严格，更是国家税务机关重点稽查的内容。在后营改增时代，试点纳税人员只有严格遵循国家的法律法规才能有效控制风险的产生。还需要注意滞留票问题，也会引发很多风险，如果滞留数量过多将引起税务机关的关注。财务人员需要对增值税发票相关政策有所了解，明确哪些不在抵扣范围内，依据实际情况改变增值税普通发票的开具，也可以先进行认证然后在转让。二、增值税专用发票风险防控措施
（一）增值税专用发票的获得
后营改增时期，试点纳税人需要重点防范以下几方面风险：一是为了避免增值税专用发票源头风险的产生，需要对供货发进行重点考察，尤其是生产能力及资质两方面。试点纳税人必须向销售方索取增值税专用发票。二是发票的获得需要遵循“三流”原则，分别为业务流、发票流及资金流，对于他人代开增值税发票的行为坚决抵制。三是增值税发票需要有第二联抵扣与第三联发票联；如果获取名称栏标注了“详见销货清单”的字样，需向销售方索要《销货清单》并需要有专用的财务公章。将这一清单也一并作为原始凭证。四是加强增值税专业发票知识的学习，电网企业相关技术人员及管理人员均需要学习增值税专用发票知识，发票抵扣后需要及时审核，查看字迹是否清晰、是否有涂抹等，還要检查项目填写是否具体、票面金额是否准确、发票联与抵扣联是否用的专用章等。
（二）专用发票的开具
纳税人在开具增值税发票时，不能向任何销售方索要税务登记证、组织机构代码等信息，需要按照相关规定准确的开具，坚决不能开具与实际经营业务情况不符合的发票，包括名称、金额、数量等内容。增值税一般的纳税人可以开具的发票有三种，分别为普通发票、电子普通发票及专用发票；普通发票只能由增值税小规模纳税人开具，如果对方需要专用发票需向地方税务机关申请才可以。此外，对于销货退回、应税服务、开票有误的、发票抵扣联无法认证的情况，均不属于作废条件范畴内，需开具红字的专用发票。为此，要想申请开具红字发票要从蓝字专业发票的下一个月开始。
（三）专用发票的保管
后营改增时代，企业事业单位需要对增值税专用发票优化管理，不断改进管理技术。一是制定专用发票的管理办法，在管理办法的指导下由专人负责对专用发票的保管；二是可以配备相关设施，包括将发票放置在专用的保险柜内保存，注意防火、防霉处理；三是将专用发票使用及查看制度建立健全，需要按规定填写《发票使用登记簿》，并且由发票管理人员定期盘点检查；四是建立信息化管理，将发票信息录入到电脑，制作发票日常管理电子表格，一旦有发票出现丢失可以参考电脑中的相关发票信息；五是注重丢失发票的处理，发票一旦丢失需要立即以书面形式上报税务机关，并且登记作废处理。
（四）运行信息技术防范风险
某电网企业的一个项目如下：项目起止时间为2017.3～2018.3，申请经费总额为8万元；项目内容主要包括数字图像采集、图像预处理及发票识别。通过这种数字化管理办法，运行先进的技术能够使增值税专用发票的取得、开具等更加智能化，保障了专用发票的真实及完整，减少了各项风险的产生。通过构建网络发票系统，能够及时将纳税人开具发票的相关信息得到，与申报信息对比，可以优化进税源的管理，然后依据进税源将分析预警指标构建出来，从而真正做到增值税专用票的动态化、信息化管理。
（五）明确违法增值税专用发票管理规定的责任
对于弄虚作假或者违规开具增值税发票的人员，均要按照票面中标记的适用税率全额补征增值税，如果开具发票的一方对于虚开的增值税发票进行了纳税申报并交纳了税款，则不需要征补税款，对于情节过于严重的，违法犯罪的依法追求刑事责任；纳税人获得了虚开的增值税专用发票，不能对进项税额进行抵扣，而如果购货方重新获得了合法、有效的专用发票则进项税额是允许的。三、结语
总之，后营改增时代，电网系统中关于增值税专业发票的取得、开具及保管等方面依然存在很多风险，为了规范增值税专用发票的使用，减少虚开的情况，就需要财务人员及管理人员不断提升增值税专用发票各个阶段的监管，多引用现代化技术进行发票的识别与录入等，优化对发票的保管，真正使增值税发票的取得、开具及保管更加规范、专业。
参考文献：
[1]赵建斋.浅谈“营改增”之后增值税专用发票的规范管理与风险防控[J].财会学习，2017，（18）：1-2.
[2]苏永玲.浅谈后营改增时代增值税专用发票的风险防控[J].辽宁行政学院学报，2016，（12）：37-39.
[3]崔署伟.基于专用发票管理的企业增值税税务风险防控[J].全国商情，2016，（21）：22-23.
（作者单位：广东电网有限责任公司清远供电局）
摘要：发票是经济活动中最基本的会计核算原始凭证，“营改增”试点期间，很多新增纳税人已经能够顺利进行发票申报及开具，但在后营改增时期，增值税专用发票管理依然面临很多风险点，影响到各项工作的顺利、有序开展。为此，本文将结合增值税专用发票管理问题，提出几点增值税专用发票风险管控对策。
关键词：后营改增；增值税；专用发票；风险防控
纳税人虚开、虚抵、没有按照规定规范使用增值税发票，从而造成税收流失问题就是增值税发票风险。鉴于较大的税负变化、敏感的价格及复杂的业务存在，对企业财务工作提出了更高要求及标准，尤其是在增值税专用发票方面的处理，下面对相关内容具体分析。一、增值税专用发票管理概述
一般纳税人主要购买增值税专用发票，仅是税前或者费用列支的一个凭证。为此，我国对增值税专用发票的管理更加严格，更是国家税务机关重点稽查的内容。在后营改增时代，试点纳税人员只有严格遵循国家的法律法规才能有效控制风险的产生。还需要注意滞留票问题，也会引发很多风险，如果滞留数量过多将引起税务机关的关注。财务人员需要对增值税发票相关政策有所了解，明确哪些不在抵扣范围内，依据实际情况改变增值税普通发票的开具，也可以先进行认证然后在转让。二、增值税专用发票风险防控措施
（一）增值税专用发票的获得
后营改增时期，试点纳税人需要重点防范以下几方面风险：一是为了避免增值税专用发票源头风险的产生，需要对供货发进行重点考察，尤其是生产能力及资质两方面。试点纳税人必须向销售方索取增值税专用发票。二是发票的获得需要遵循“三流”原则，分别为业务流、发票流及资金流，对于他人代开增值税发票的行为坚决抵制。三是增值税发票需要有第二联抵扣与第三联发票联；如果获取名称栏标注了“详见销货清单”的字样，需向销售方索要《销货清单》并需要有专用的财务公章。将这一清单也一并作为原始凭证。四是加强增值税专业发票知识的学习，电网企业相关技术人员及管理人员均需要学习增值税专用发票知识，发票抵扣后需要及时审核，查看字迹是否清晰、是否有涂抹等，還要检查项目填写是否具体、票面金额是否准确、发票联与抵扣联是否用的专用章等。
（二）专用发票的开具
纳税人在开具增值税发票时，不能向任何销售方索要税务登记证、组织机构代码等信息，需要按照相关规定准确的开具，坚决不能开具与实际经营业务情况不符合的发票，包括名称、金额、数量等内容。增值税一般的纳税人可以开具的发票有三种，分别为普通发票、电子普通发票及专用发票；普通发票只能由增值税小规模纳税人开具，如果对方需要专用发票需向地方税务机关申请才可以。此外，对于销货退回、应税服务、开票有误的、发票抵扣联无法认证的情况，均不属于作废条件范畴内，需开具红字的专用发票。为此，要想申请开具红字发票要从蓝字专业发票的下一个月开始。
（三）专用发票的保管
后营改增时代，企业事业单位需要对增值税专用发票优化管理，不断改进管理技术。一是制定专用发票的管理办法，在管理办法的指导下由专人负责对专用发票的保管；二是可以配备相关设施，包括将发票放置在专用的保险柜内保存，注意防火、防霉处理；三是将专用发票使用及查看制度建立健全，需要按规定填写《发票使用登记簿》，并且由发票管理人员定期盘点检查；四是建立信息化管理，将发票信息录入到电脑，制作发票日常管理电子表格，一旦有发票出现丢失可以参考电脑中的相关发票信息；五是注重丢失发票的处理，发票一旦丢失需要立即以书面形式上报税务机关，并且登记作废处理。
（四）运行信息技术防范风险
某电网企业的一个项目如下：项目起止时间为2017.3～2018.3，申请经费总额为8万元；项目内容主要包括数字图像采集、图像预处理及发票识别。通过这种数字化管理办法，运行先进的技术能够使增值税专用发票的取得、开具等更加智能化，保障了专用发票的真实及完整，减少了各项风险的产生。通过构建网络发票系统，能够及时将纳税人开具发票的相关信息得到，与申报信息对比，可以优化进税源的管理，然后依据进税源将分析预警指标构建出来，从而真正做到增值税专用票的动态化、信息化管理。
（五）明确违法增值税专用发票管理规定的责任
对于弄虚作假或者违规开具增值税发票的人员，均要按照票面中标记的适用税率全额补征增值税，如果开具发票的一方对于虚开的增值税发票进行了纳税申报并交纳了税款，则不需要征补税款，对于情节过于严重的，违法犯罪的依法追求刑事责任；纳税人获得了虚开的增值税专用发票，不能对进项税额进行抵扣，而如果购货方重新获得了合法、有效的专用发票则进项税额是允许的。三、结语
总之，后营改增时代，电网系统中关于增值税专业发票的取得、开具及保管等方面依然存在很多风险，为了规范增值税专用发票的使用，减少虚开的情况，就需要财务人员及管理人员不断提升增值税专用发票各个阶段的监管，多引用现代化技术进行发票的识别与录入等，优化对发票的保管，真正使增值税发票的取得、开具及保管更加规范、专业。
参考文献：
[1]赵建斋.浅谈“营改增”之后增值税专用发票的规范管理与风险防控[J].财会学习，2017，（18）：1-2.
[2]苏永玲.浅谈后营改增时代增值税专用发票的风险防控[J].辽宁行政学院学报，2016，（12）：37-39.
[3]崔署伟.基于专用发票管理的企业增值税税务风险防控[J].全国商情，2016，（21）：22-23.
（作者单位：广东电网有限责任公司清远供电局）
