资源流成本会计在稀土行业会计核算中的渗透

    林姗姗+吴海婵+韩郁婷

    摘要：稀土行业是一个备受争议的行业，它是社会经济发展的必备行业，但是其内部一直存在资源利用率低的问题，且容易造成环境污染。文章首先概述了资源流成本会计，然后分析了资源流成本会计对稀土行业的影响，最后论述了资源流成本会计在稀土行业会计核算中的渗透。

    关键词：稀土行业；资源流成本会计；环境成本；资源损失

    稀土资源在我国发挥着必不可少的重要作用，稀土资源不仅能够应用在冶金、化工、机械制造等相关行业中，还能应用在电子产业、新能源产业、国防科技等领域中。由于稀土资源比较紧缺且使用较为广泛，因此稀土行业的发展受到人们的广泛关注。要想实现稀土行业的可持续发展，我们应该不断创新会计核算工作，资源流成本会计在环境管理会计中占据了重要位置，充分发挥资源流成本会计的作用能够有效提升资源利用率，减少其对环境的污染，推动稀土行业的可持续发展。

    一、资源流成本会计的相关论述

    实际上，资源流成本会计（RFCA）是在传统会计基础上演变来的，它是环境管理会计的重要组成部分。与传统的物质流成本会计（MFCA）相比较而言，资源流成本会计的物流量更高，成本的透明度也有所提升，同时还能有效降低企业生产过程中的内部废弃物成本和外部环境污染成本为目标，通过极其精细的计算，从数量和价值两个方面对生产流程严加控制，尽可能地提高企业资源利用率，达到经济效益和环境效益之和的最大化，最终实现经济的可持续发展。

    RFCA的核算潜力较大，它的基本原理就是资源流量管理，然后根据企业实际生产运行工作流程标明产品与废弃物的流转方向，采用科学的方法把企业生产流程划分成不同的物流量中心，然后依据数量和金额反应出企业生产过程的最终输出品成本。RFCA核算的基本原理为资源流转平衡原理，即：能源投入成本+新资源投入成本=合格品成本+废弃物损失成本。其中，废弃物损失成本包括内部资源损失成本和环境损失成本。此外，如果对废弃物进行回收利用，可以减少负制品的成本。资源流成本会计的具体原理如图1所示。

    二、资源流成本会计对稀土行业的影响

    为了满足稀土资源日益增长的市场需求，一些企业不惜过度开发稀土资源，但是粗放型的经济发展模式降低了稀土资源的利用率，还在一定程度上破坏了生态环境，造成了环境污染，这些都增加了稀土资源的开发利用成本。按照空间不同可以把环境损失成本分成两种，一种是内部环境成本，另一种是外部环境成本，前者主要是指到目前为止应该由企业承担的环境成本，这种成本是能够准确计量的，比如企业的排污费用、环境污染上缴的罚金或者排污设施的采购费用等；后者就是指无法进行准确计量的、企业活动造成的实际上没有承担的环境破坏成本。为了进一步推动我国稀土行业的可持续发展，提升资源利用率，降低对企业对周围环境的污染力度，我们应该全面考虑稀土开发、利用所需的环境成本，通过认真分析会计核算问题找到合理的应对方法。

    1. 会计核算没有明确反映出稀土开发与利用的内部环境成本。通过调查稀土行业的上市公司报告，笔者发现稀土行业上市公司的环境成本主要包含排污费和矿产资源保护费，这些都是企业的管理费用，没有额外设置一种会计科目进行统计，况且这种费用的金额比较小，远远小于污染治理的弥补成本。在稀土行业的会计核算过程中，环境成本支出明细没有得到公开处理，这就影响了企业环境成本的节约，还会影响企业正常运营下的决策。

    2. 企业的外部环境成本无法高效转化为内部环境成本。企业经济运行过程中对环境带来的影响有一部分可以准确计量，即内部环境成本，还包含不能准确计量的外部环境成本。环境污染的治理原则是“谁污染，谁治理”，外部环境成本最终都会流入到内部环境成本中，这样才能有效减少环境污染问题。但是，在实际会计工作中，二者之间的转换存在一定的差异，比如固体废弃物引发的植被、土壤损坏成本是无法准确记录到会计工作中的。当期摆在会计核算工作面前的主要问题是如何在短时间内完成稀土行业外部环境成本与内部环境成本的转换。

    3. 企业的环境成本不包含废弃物回收及重复利用的成本。废弃物回收及重复利用，实际上就是指采用合理的回收、重复利用方式，科学处理企业运营过程中产生的废水、废渣等，从而减少环境污染力度。稀土行业企业的环境成本核算中并不包含废弃物的回收利用成本，这类成本通常被记入生产成本，这样就会降低企业废物回收利用的动力。

    三、资源流成本会计在稀土行业会计核算中的渗透

    要想实现资源流成本会计在稀土行业会计核算中的渗透，我们需要做好以下工作。

    1. 认真落实准备工作。会计核算的准备工作主要包含两项工作，第一，我们需要根据企业的生产特征准确选择物流量中心。稀土行业的运营比较繁琐，为此，我们可以根据不同的生产需求不断完善会计核算方式；第二，根据已知的物流量中心采集基本的信息。在采集信息的过程中，企业可以通过实际工作中的生产记录收集可利用的信息，也可以通过实地调查获取准确的成本信息，然后结合资源流转平衡准则把成本分成正制品成本和负制品成本。

    2. 科学落实企业的成本核算工作。首先，企业应该准确计算出企业内部的损失成本，科学配置企业生产过程中产生的各项成本，准确核算出企业所需的材料成本、制造费用等；其次，企业应该准确计算出环境损失成本。环境损失成本可以分为两种，一种是企业明确承担的内部环境成本，一种是企业还未承担的外部环境成本，前者可以通过相关的报表确定需要承担的费用，后者主要通过国际上的环境损害评价方法进行估算。

    3. 最后是完善工作。经过核算评估不同物流量中心内部资源的损失成本及外部环境的成本，找出需要不断完善的环节。然后从成本项目的角度分析，材料成本较大则反映出资源利用率的上升空间较大。

    四、意义与展望

    总而言之，稀土资源是较为紧缺且应用广泛的资源总称，稀土资源主要应用于新兴领域，被称为工业维生素、工业黄金，它是我国新兴产业中的一项主要原材料。但是稀土行业与其他采矿冶炼企业同样存在一些环境污染及资源利用率低的问题。伴随着社会经济的可持续发展，资源流成本会计的重要性日益凸显出来，并且具有较为广阔的发展空间。

    不难发现，RFCA是在传统环境管理方法上的不断创新，把资源流成本会计渗透到稀土行业中并不是一件易事。第一，要想让RFCA得到广泛使用，首先各大企業应该及时提供相关信息，需要企业内部各大部门之间的合作；第二，RFCA中的各种核算工作需要会计人员具有较高的工作素质，这是因为物流量中心的确定、正/负制品成本的比例以及企业资源损失成本的核算都需要会计人员进行操作；第三，RFCA在稀土行业中的渗透工作是一项需要长期坚持的工作，无法在短时间内看到收益，企业领导人要把眼光放长远。

    综上所述，要想实现资源流成本在稀土行业会计核算中的渗透，首要任务就是得到政府的大力支持，让政府为稀土行业的发展制定相关的保护性政策，此外，为了不断革新企业会计核算工作，政府还应该制定相应的奖励制度，为稀土行业的可持续发展提供充足的资金；企业领导者应该把眼光放长远，科学协调各部门之间的关系，不断强化会计人员的培训工作，鼓励会计人员努力学习西方先进的RFCA核算方式，把资源流成本会计核算渗透到企业自身发展过程中。

    参考文献：

    [1]曹琳媚，张海燕.资源价值流转会计在石化企业的应用[J].财会月刊，2015（13）.

    [2]王立彦.环境成本与GDP有效性[J].会计研究，2015（03）.

    （作者单位：安徽财经大学商学院）