关于企业合并报表会计问题研究

    张跃寒

    摘 要：近年来经济的快速发展，加剧了企业之间的竞争，企业不断的进行分化、重组和合并，这样企业财务工作中就面临着合并会计报表问题。文章对企业合并报表编制中存在的问题进行了分析，并进一步对完善企业合并报表工作的具体对策进行了具体阐述。

    关键词：企业合并；合并报表；编制；会计政策

    长期以来在财务会计工作中，合并财务报表都是一大难题，由于合并报表编制工作较为复杂，所以其也成为财务工作的重点内容。合并会计报表所反映的会计信息对于企业集团利益相关者进行决策的具有十分重要的作用，而且能够更好的将企业的经营成果反映出来，使企业决策者对企业的财务状况及现金流量有效的掌握和了解，能够做出正确的投资决策，为企业的健康发展奠定坚实的基础。

    一、企业合并报表编制中存在的问题

    1.对合并范围没有明确的规定

    （1）在新会计准则上对于合并范围有相应的规定，对于被投资的单位，可以由其母公司进行直接或是间接的控制，对其进行合并。但在这条规定中，对于间接拥有比例的计算方法却没有进一步进行明确，这样就会在实际合并工作，对于同一持股关系的合并业务由于财务人员不同的理解而导致在合并处理上存在着较大的不同，这样最终的结果则会导致合并财务信息存在着差异性。

    （2）在新会计准则中，对于合并范围的暂时控制没有进一步明确，没有对相关时间进行清晰的规定，从而导致操作上较为薄弱，这样对于上市公司来讲，更有时间来实现对利润的操纵，这样其就可以以暂时控制为借口，进行非实质性操的操作，从而在合并范围内将一些子公司排除之外。

    （3）在新会计准则中对于实质性控制的判断标准没有进行明确，只对在合并范围内需要以控制为标准进行强调，而且对母公司需要纳外合并范围的几种情况进行了规定，但却没有给出实质控制的判断标准。

    2.信息的真实性受到较大的影响

    （1）长期以来会计人员受传统的会计理论和会计方法的影响，部分会计人员会计核算中提反映出来的信息存在着失真的情况。而合并会计报表编制时，则需要以这些会计信息为重要依据，将这些会计信息进行有效的整合从而形成合并会计报表，这样合并会计报表所揭示出来的信息也会受到会计信息失真的影响，信息的真实度有所欠缺。

    （2）在合并会计报表进行编制时，其需要将合并范围内的子公司的报表纳入到编制工作中，同时还要将母公司的报表也要纳入编制工作中，但子公司和母公司由于各自所处环境具有较大的差异性，在会计处理时其政策和方法都存在着一定的区别，所以在进行合并会计报表编制时，由于会计计量和会计处理方法存在着一定的差异性，信息的真实性必然会受到一定程度的影响。

    3.企业采用的不同会计政策

    虽然新会计准则对于子公司和母公司在合并财务报表时需要采用相同的会计政策有明确的规定，但在实际工作中，由于子公司和母公司处于不同的行业，在没合并之前都按自己行业制度来进行会计核算，这样如果强行对子公司的会计报表按母公司的会计政策进行调整，一来工作量较大，二来可能导致合并财务报表中所反映的会计信息失真。

    二、完善企业合并报表工作的具体对策

    1.对合并范围进行合理确定

    合并会计报表需要准确的反映集团企业的财务状况和经营成果，这就需要对其合并范围进行合理的确定，确保合并会计报表的准确性。在对合并范围确定时，尽量将需要纳入到合并范围内的子公司名纳入进行，避免将非子公司纳入进行。在对合并范围进行界定时，尽可能的使重视其实质性。控制权以投资企业实际拥有的表决权为确定标准，而当实质上的控制权和形式上的持股比例存在矛盾时，则需要对实质上拥有企业经帕克权、财务决策权和获利权的子公司进行道德考虑，以此为依据，从而确定其是否需要纳入到合并范围。

    2.坚持统一性和重要性原则

    子公司和母公司需要在同一条件进行合并报表的编制，其处于统一的会计政策和会计处理方法，而且在会计结算时间和日期上也要统一，这样就有效的保证了会计信息的真实性。同时在进行合并会计报表编制时，需要根据项目的和考核对象的重要性来对信息进行筛选，从而利用核心的、重要的信息来进行合并报表的编制，这样可以使会计报表更加简化。

    3.统一会计政策

    统一会计政策是保证企业会计信息更加真实可靠，编制便于比较分析企业运营状况的合并会计报表一项基本前提。但是现实中，受行业差异等因素的影响，会计的统一政策在实现过程中经常会遇到关于可比性与可靠性的两难会计信息选择。很多情况下，子母公司的统一政策会就客观实体的需要做出改动。

    4.改进合并会计报表编制方法

    由于目前我国企业在合并过程中，利用收买和交易来实现合并的企业较少，多是采取重组的形式，这就导致企业母公司和子公司在形成过程中与资本市场存在着较大的差别，在这种情况下，权益结合法更利于编制合并会计报表。但由于些方法较为简单，而且与当前企业的快速发展具有较大的不适合性，所以需要对权益法进行完善，使其从简单的权益法变为复杂的权益法，使权益法主要围绕以下两点来发展：一是围绕母公司合并后公司业务是否实现损益或达到推定损益；二是核算子母公司的投资成本，尤其是账面净资产价值的差额。借此来反映母公司对子公司投资及其分享净收益的情况，完整分析子母公司的核心运营情况。

    三、结束语

    随着企业并购活动的日益增多，企业合并过程中，合并会计报表具有更为重要的意义，所以需要对合并会计报表工作进行不断的完善和规范，为企业利益相关者进行决策提供科学的依据，确保企业的健康、有序发展。

    参考文献：

    [1]王宜刚.企业合并带来的合并报表处理及影响[J].中国乡镇企业会计.2011（05）.

    [2]程丽.企业合并报表中美会计准则比较研究[J].中国乡镇企业会计.2011（06）.

    [3]阎瑾.提高集团化企业合并报表编制质量的几点思考[J].中国外资.2011（13）.