试分析国有企业资产重组中的产权无偿划转涉税问题
陈茁
摘要：本文主要对国有企业国有产权无偿转化行为中所涉及到的政治依据以及涉稅政策等进行了详细的分析，提出了国有产权无偿划转涉税风险的建议，希望能够对涉及到产权无偿划转涉税工作有所启发，并以此来选择最为适合自身的会计处理方法，达到预期的税收目的。
关键词：并购重组；产权；涉税一、产权无偿划转涉税问题
（一）涉税意识淡薄
按照我国财政部门的相关要求，企业收购股权时，购买的股权必须在企业所有股权的75%以上。收购企业支付金额必须要在交易支付总额的85%以上。涉税处理主要有以下三种情况：
在第一种情况下，收购公司的股东获得的税基收购该公司的股权，这是证实基于最初的收购股票的税基；
第二种情况是收购人收购被收购公司的股权税收基础，其依据是收购公司原股权的计税基础；
第三种情况是，现有的自产负债和相关所得税的税基都保留在原来的状态。但是在处理实践中，计税基础真实数据获取的难度较大，同时其确定性也存在较大的不足。所以很多企业对并购重组和无偿转让过程中所出现的涉税问题没有清晰的认知。
一些国有企业集团内重组的过程中对无偿划转的认知不够准确，很多企业只是将无偿划归等同于股权调整，同时将无偿看得过于绝对，这是不正确的，这会造成资源的单向流出，使得股东的权益受损。账务处理工作中，一些企业对会计交易和相关事务处理予以高度重视，反而在一定程度上忽视了无偿划拨时所产生涉税问题，往往因企业没预测划转时的涉税成本，而误导了管理层的决策。
除此之外，一些国有企业对于股权评估没有引起足够的重视。按照我国相关的法律法规，股权在有转让权的同时也可对其进行货币估价。法律条文明文规定，产权重组时应对非货币资产的数值进行科学评估，从而更加有效地确认税负的具体数值。一些国有企业在进行产权重组时不重视对非货币资产的估价，税负的具体数值也就不得而知，因此也出现了较为明显的税负补偿问题。
（二）未区分资产收购
划转产生的收益损失都要进行入账处理，而这一要求也使业务处理等方面发生了较为明显的断层问题。一些国有企业在产权重组时会出现较大的漏洞，究其根本主要是由于对无偿划转的概念存在误解，资产产权的划转理解为赠与。补救这种问题的方法主要有两个，一个是权益调整法，该方法在应用的过程中一定要确保转让和受让双方可在相同控制方，从而也能更好地确保利益调整后控制方的利益不会受到影响。实际上，这种行为是在转让者和受让者中间借助持有股权的方式完成出资的转换，进而产权的转移就变成了自产的投入与吸纳。根据投资的具体方式完成登记工作，进而实现产权的重组。第二种方法是损益调整法，这种方法将双方的股权变更作为股权的捐赠，转让者扮演了损失方的角色，受让者可以看作收益方，在实际的转化过程中，股东结构会发生一定的变化，这就需要从资本明细科目中对其进行收集整理，以此来提升集团的税负效果。
（三）对时间节点不够重视
在无偿划转方案制定时，对于各个环节的时间节点必须要进行充分的考虑，这样才能有效避免文件批复时间以及审计时间出现因不一致产生差错的情况，从而保证转化过程能够有序进行。但是在实际的工作过程中，往往因多个部门在划转时点设计时协调沟通方面不到位，会出现会计跨年度等问题，可能导致原中介出具的评估报告或审计报告过期无效，须重新出具审计报告，如此，不但增加费用成本，同时也增加会计核算难度。二、产权无偿划转的措施
（一）提高对涉税的认识
在国有企业的并购重组过程中，财务人员应具备对我国相关部门的规章制度有一定的认知，同时也要关注相关的法律法规以及优惠政策。明确为何要实施无偿划转，了解无偿划转后是否达到原规划的效果等具有十分重要的意义，根据不同的划转目的从全局角度进行科学设计，在会计账务处理上，其与普遍意义上的无偿存在非常大的区别。在企业并购重组时，必须要重视资产价值的评估工作，采取有效措施，保证计税基础准备工作的质量。
（二）税收筹划
不是所有无偿划转都享受免税待遇，其一定要在相关法律范畴内才能实现。对企业来说，在无偿划转时，一定事前咨询相关法律意见，争取充分利用优惠政策，从而也有效减少企业的纳税义务。如：可以以注入资本金的方式，将其作为被投资企业的实收资本，这样才能将获得的资本收入作为合法收益，以此来使用特殊性的税务处理规定，对其免除税赋。
在划归时后者通常以股权转让的方式来面对这一过程，从而更好地保证权利层和组织划分调整的质量和水平。在工商手续变更的过程中，一定要保证支付兑价和其他环节不受影响。此外还要避免对自身影响力和新投资领域构成负面的影响。要保证稳定地完成自产转移工作，才能更好地提升资源的利用率，此外还能够在宏观上推动国有企业的产权改组工作。
（三）加强对时间节点的控制
在时间控制上，要满足相关的规定和要求。可以选择年末或者是会计年度结算日为基准日。从而可以更好简化财务和税务操作的全过程。产权变更前，还要对企业的制度以及协议进行适当调整，将其作为重要的依据，从而强化与有关部门的协调与沟通，一般而言，在工商登记变更的过程中，容易出现国有资产产权疏漏问题，而为了有效避免这一问题，就必须要制定一个细致的产权变动登记，按照具体的工作情况，对入账时间予以严格控制。在政策以及操作方面保持一致，这样能够有效提升对各个时间节点的控制，这对于提升重组工作的效率，促进企业的发展有着非常重要的作用。三、结束语
总而言之，无偿划转具备行政性的特点，在国有企业资产整合中经常得以运用，通过无偿划转，使资源重新整合，从而达到更有效利用资源的效果。但是这种方式也会存在税负风险。若是集团的税负增加，则就会出现业务无法统一的情况，对于这些问题，本文对其有所分析，同时制定了相对应的优化措施，希望能够解决存在的税务问题，以此来提升重组工作的效率。参考文献：
[1]王梅婷，余航.国有企业并购重组的趋势、模式和挑战[J].经济学家，2017（08）.
[2]梁伟.浅议企业并购重组中的风险控制[J].当代会计，2016（01）.
（作者单位：江门市滨江建设投资有限公司）
摘要：本文主要对国有企业国有产权无偿转化行为中所涉及到的政治依据以及涉稅政策等进行了详细的分析，提出了国有产权无偿划转涉税风险的建议，希望能够对涉及到产权无偿划转涉税工作有所启发，并以此来选择最为适合自身的会计处理方法，达到预期的税收目的。
关键词：并购重组；产权；涉税一、产权无偿划转涉税问题
（一）涉税意识淡薄
按照我国财政部门的相关要求，企业收购股权时，购买的股权必须在企业所有股权的75%以上。收购企业支付金额必须要在交易支付总额的85%以上。涉税处理主要有以下三种情况：
在第一种情况下，收购公司的股东获得的税基收购该公司的股权，这是证实基于最初的收购股票的税基；
第二种情况是收购人收购被收购公司的股权税收基础，其依据是收购公司原股权的计税基础；
第三种情况是，现有的自产负债和相关所得税的税基都保留在原来的状态。但是在处理实践中，计税基础真实数据获取的难度较大，同时其确定性也存在较大的不足。所以很多企业对并购重组和无偿转让过程中所出现的涉税问题没有清晰的认知。
一些国有企业集团内重组的过程中对无偿划转的认知不够准确，很多企业只是将无偿划归等同于股权调整，同时将无偿看得过于绝对，这是不正确的，这会造成资源的单向流出，使得股东的权益受损。账务处理工作中，一些企业对会计交易和相关事务处理予以高度重视，反而在一定程度上忽视了无偿划拨时所产生涉税问题，往往因企业没预测划转时的涉税成本，而误导了管理层的决策。
除此之外，一些国有企业对于股权评估没有引起足够的重视。按照我国相关的法律法规，股权在有转让权的同时也可对其进行货币估价。法律条文明文规定，产权重组时应对非货币资产的数值进行科学评估，从而更加有效地确认税负的具体数值。一些国有企业在进行产权重组时不重视对非货币资产的估价，税负的具体数值也就不得而知，因此也出现了较为明显的税负补偿问题。
（二）未区分资产收购
划转产生的收益损失都要进行入账处理，而这一要求也使业务处理等方面发生了较为明显的断层问题。一些国有企业在产权重组时会出现较大的漏洞，究其根本主要是由于对无偿划转的概念存在误解，资产产权的划转理解为赠与。补救这种问题的方法主要有两个，一个是权益调整法，该方法在应用的过程中一定要确保转让和受让双方可在相同控制方，从而也能更好地确保利益调整后控制方的利益不会受到影响。实际上，这种行为是在转让者和受让者中间借助持有股权的方式完成出资的转换，进而产权的转移就变成了自产的投入与吸纳。根据投资的具体方式完成登记工作，进而实现产权的重组。第二种方法是损益调整法，这种方法将双方的股权变更作为股权的捐赠，转让者扮演了损失方的角色，受让者可以看作收益方，在实际的转化过程中，股东结构会发生一定的变化，这就需要从资本明细科目中对其进行收集整理，以此来提升集团的税负效果。
（三）对时间节点不够重视
在无偿划转方案制定时，对于各个环节的时间节点必须要进行充分的考虑，这样才能有效避免文件批复时间以及审计时间出现因不一致产生差错的情况，从而保证转化过程能够有序进行。但是在实际的工作过程中，往往因多个部门在划转时点设计时协调沟通方面不到位，会出现会计跨年度等问题，可能导致原中介出具的评估报告或审计报告过期无效，须重新出具审计报告，如此，不但增加费用成本，同时也增加会计核算难度。二、产权无偿划转的措施
（一）提高对涉税的认识
在国有企业的并购重组过程中，财务人员应具备对我国相关部门的规章制度有一定的认知，同时也要关注相关的法律法规以及优惠政策。明确为何要实施无偿划转，了解无偿划转后是否达到原规划的效果等具有十分重要的意义，根据不同的划转目的从全局角度进行科学设计，在会计账务处理上，其与普遍意义上的无偿存在非常大的区别。在企业并购重组时，必须要重视资产价值的评估工作，采取有效措施，保证计税基础准备工作的质量。
（二）税收筹划
不是所有无偿划转都享受免税待遇，其一定要在相关法律范畴内才能实现。对企业来说，在无偿划转时，一定事前咨询相关法律意见，争取充分利用优惠政策，从而也有效减少企业的纳税义务。如：可以以注入资本金的方式，将其作为被投资企业的实收资本，这样才能将获得的资本收入作为合法收益，以此来使用特殊性的税务处理规定，对其免除税赋。
在划归时后者通常以股权转让的方式来面对这一过程，从而更好地保证权利层和组织划分调整的质量和水平。在工商手续变更的过程中，一定要保证支付兑价和其他环节不受影响。此外还要避免对自身影响力和新投资领域构成负面的影响。要保证稳定地完成自产转移工作，才能更好地提升资源的利用率，此外还能够在宏观上推动国有企业的产权改组工作。
（三）加强对时间节点的控制
在时间控制上，要满足相关的规定和要求。可以选择年末或者是会计年度结算日为基准日。从而可以更好简化财务和税务操作的全过程。产权变更前，还要对企业的制度以及协议进行适当调整，将其作为重要的依据，从而强化与有关部门的协调与沟通，一般而言，在工商登记变更的过程中，容易出现国有资产产权疏漏问题，而为了有效避免这一问题，就必须要制定一个细致的产权变动登记，按照具体的工作情况，对入账时间予以严格控制。在政策以及操作方面保持一致，这样能够有效提升对各个时间节点的控制，这对于提升重组工作的效率，促进企业的发展有着非常重要的作用。三、结束语
总而言之，无偿划转具备行政性的特点，在国有企业资产整合中经常得以运用，通过无偿划转，使资源重新整合，从而达到更有效利用资源的效果。但是这种方式也会存在税负风险。若是集团的税负增加，则就会出现业务无法统一的情况，对于这些问题，本文对其有所分析，同时制定了相对应的优化措施，希望能够解决存在的税务问题，以此来提升重组工作的效率。参考文献：
[1]王梅婷，余航.国有企业并购重组的趋势、模式和挑战[J].经济学家，2017（08）.
[2]梁伟.浅议企业并购重组中的风险控制[J].当代会计，2016（01）.
（作者单位：江门市滨江建设投资有限公司）
