浅谈战略管理会计

    张　威

    摘要：随着全球经济的迅速发展，传统管理会计已很难满足企业战略管理和要求。战略管理会计以其长期性、全局性、外向性和综合性为特点，从战略的高度，满足企业发展需要，对传统管理会计和传统财务会计都将产生深远的影响，特别是对现代管理会计的开拓性发展。

    关键词：战略管理；管理会计

    1引言

    20世纪90年代以后，随着现代科技的进步和生产力的迅猛发展，顾客消费水平不断提高，企业竞争更加激烈，企业面临着一个全新的外部环境。为了适应新的环境，企业的管理思维、管理方式随之发生了很大的变化。内外部环境的改变推动了战略管理会计的产生。

    战略管理会计是传统管理会计的发展，但并不是管理会计的一个分支。尽管战略管理会计是为了弥补传统管理会计的缺陷而产生的，但这并不意味着传统的管理会计没有存在的必要，战略管理会计只是传统管理会计的发展和观念的更新。传统管理会计注重内部管理，并主要从战术角度深入到企业内部的作业水平，致力于“知己”。而战略管理会计则从战略角度扩展到宏观层面，寻求企业整体优势，致力于“知彼”夕，更加关心企业的生存与发展，更加关心企业的长远与未来。这种微观深入与宏观扩展的结合是现代管理会计为适应复杂多变的客观环境的必然发展趋势。传统管理会计向战略管理会计发展，并没有改变管理会计作为决策支持系统的性质及其信息支持和控制两大基本职能，而是首先要求从观念上适应这种市场需求及市场竞争的变化以及相应带来的企业管理观念的变化。

    2 战略管理会计的基本含义

    传统的观点认为，管理会计为内部使用者提供信息，是为管理服务的会计。Simmonds也将战略管理会计界定为“为战略服务的会计”。他将概念重点放在了战略管理，是与当时历史背景相符的。“战略管理”于70年代末被首次提出时是为了使人们重视现代企业内部管理职能的变化，强调从传统管理向战略管理转变的重要性，在追求持续竞争优势方面管理概念不应重视职能和职业之间的差异，而要彼此合作，为实现战略目标服务。相应地，管理会计人员与销售人员彼此协作，以其设计面向市场的会计系统知识体现了“为战略管理服务的会计”。

    而战略管理会计应是管理层“整合”营销、财会、生产等部门以实现战略目标，体现了各管理职能的交融和渗透。相应地，战略管理会计的最终价值应体现在管理会计整合营销、生产以实现战略管理概念乃至持续竞争优势的能力，而不是简单地与营销相合作适应外部环境。我们把战略管理会计定义归纳为:战略管理会计，是管理层为谋求企业长远的、持续竞争优势的能力，整合营销、财会、生产等部门，以分析研究企业、顾客和竞争对手所组成的“战略三角”为核心，及时向企业管理者提供多样化的内外部信息，帮助管理层做出战略决策，实现战略目标。

    3 战略管理会计的目标、假设及原则

    3.1 战略管理会计的目标

    正确的目标是系统良性循环的前提条件。会计目标是会计理论结构的最高层次，也是会计系统正常运转的逻辑起点。战略管理会计的目标对战略管理会计系统的运行也具有同样的意义。因此，我们应首先明确战略管理会计的目标。战略管理会计目标可以分为最终目标和具体目标。

    3.1.1 战略管理会计的最终目标

    战略管理会计的最终目标应与企业的总目标具有一致性。传统管理会计的最终目标是利润最大化。利润最大化虽然能够使企业讲求核算和加强管理，但是，它没有考虑企业的远景规划，而且忽略了市场经济条件下最重要的一个因素-风险。为了克服利润最大化的短期性和不顾风险的缺陷，战略管理会计的目标应立足于企业的长远发展，权衡风险和报酬之间的关系。自20世纪中期以来，多数企业把价值最大化作为自己的总目标，因为它克服了利润最大化的缺点，考虑了货币时间价值和风险因素，有利于社会财富的稳定增长。企业价值是企业现实与未来收益、有形与无形资产等的综合表现。因此，企业价值最大化也就是战略管理会计的最终目标。

    3.1.2 战略管理会计的具体目标

    战略管理会计的具体目标主要包括以下四个方面:1.助管理当局确定战略目标;2.协助管理当局编制战略规划:3.协助管理当局实施战略规划:4.协助管理当局评价战略管理业绩。

    在会计分期上，战略管理会计不能将一个企业的全部经营期间人为地分为一段相等的较短期间。会计期间通常为一年，由于战略管理会计的基本目标是获得长期的、持续的经济效益增长，以一年时间为限作为战略管理会计的会计期间显然是不合适的。但是，如果战略管理会计不进行分期，那么很明显，这样也有弊端，也就是说根本无法衡量一个企业战略管理会计的运行效果和企业战略角度上的经济效益。因此，我们认为还是有必要对战略管理会计进行会计分期，但会计分期的年限不一定是一成不变的，这可以根据企业自身的情况，制定5年或10年规划，这个规划年限就可作为战略管理会计的会计期间。在这个规划期间内就可计算、汇总企业所取得的经营实效。

    3.2 关于会计假设

    战略管理会计也有其相应的会计假设。与财务会计一样，战略管理会计假设也分为会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、会计计量假设。前两个假设，战略管理会计与财务会计假设是相一致的，这里就不再重复介绍，后两个假设两者存在明显的区别，需分别单独阐明。

    3.2.1 会计分期假设

    在会计分期上，战略管理会计不能将一个企业的全部经营期间人为地分为一段相等的较短期间。会计期间通常为一年，由于战略管理会计的基本目标是获得长期的、持续的经济效益增长，以一年时间为限作为战略管理会计的会计期间显然是不合适的。但是，如果战略管理会计不进行分期，那么很明显，这样也有弊端，也就是说根本无法衡量一个企业战略管理会计的运行效果和企业战略角度上的经济效益。因此，我们认为还是有必要对战略管理会计进行会计分期，但会计分期的年限不一定是一成不变的，这可以根据企业自身的情况，制定5年或10年规划，这个规划年限就可作为战略管理会计的会计期间。在这个规划期间内就可计算、汇总企业所取得的经营实效。

    3.2.2 多种计量单位并存的假设

    在会计计量上，企业战略管理会计不同于财务会计，不能单纯利用货币形式进行计量。货币仅仅可以反映能予以计量和量化的事项，但是战略决策还需要大量的不能量化揭示的事项，所以还必须广泛使用实物量、相对量和其它计量形式，对企业的战略管理会计效果进行记录和计算。比如市场占有率这一指标，它是衡量企业战略实施的一个重要指标，并不需要以货币形式来计量。

    3.3 关于会计原则

    会计原则是会计活动的科学规范，是对会计时间普遍规律的归纳和总结，也是会计工作基本指导思想。战略管理会计作为会计的一个分支，除了要符合一般的会计原则以外，还要遵循以下两个原则:

    3.3.1 定性与定量相结合的原则

    战略管理会计提供的信息不同于财务会计和管理会计只是单纯的会计数据反映，它还要提供一些定性的信息，比如政策性、行业性的信息，竞争对手的状况等不涉及数据资料的一些信息。战略管理会计的一大特征就是突破了传统管理会计只重视企业内部而忽视外部环境变化对企业的影响。而外部信息有定量的也有定性的信息，这就要求战略管理会计工作者通过筛选分析各种有效的，能为管理层做出正确战略决策提供帮助的综合信息。这种综合信息既有定量的会计信息和其它统计信息，也有定性的信息。两者构成了一个完整的综合信息。

    3.3.2 横向协调原则

    战略管理会计工作的开展不是依靠企业内某个部门就能完成的，它需要营销、财会、生产等部门从各个角度提供有关的信息，通过整合后形成有用的战略管理会计信息。这就要求管理层采取一定的方法，加强各部门横向联系和沟通，通过战略管理会计工作者来协调各部门信息传递的程序、渠道及搜集、整理、分析的方法，传统的、片面的、各部门独立分散的信息不能满足战略管理会计的需要。

    4 结语

    战略管理会计目前还处于初创时期，其体系还在不断研究和探讨之中，随着新经济浪潮的推动和竞争的加剧，战略管理会计必将得到大发展。战略管理会计的形成是以企业生存环境的不确定性加强为背景的。展望21世纪，这种不确定性将进一步加大，战略管理会计也必将会有长足的发展。

    参考文献

    [1]王化成.杨景岩.试论战略管理会计[J].会计研究，1997,(10)

    [2]朱宏伟.战略管理会计的特点与方法[J].财经科学，1999,(4)