浅议谨慎性原则在会计核算中的运用

2023.08.27

潘丽莉

[摘要] 企业的经营活动充满着风险和不确定性，不仅会计核算工作应坚持谨慎性原则，在财务管理工作中也应遵循谨慎性原则。以会计制度为基础，从会计核算的角度，详细地论述谨慎性会计原则在我国会计核算中运用。

[关键词] 谨慎性原则；会计核算；运用

[中图分类号] G712 [文献标志码] A [文章编号] 2096-0603（2018）07-0212-01

一、谨慎性原则在会计核算中的运用

（一）加速折旧

我国企业会计准则中规定的固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。新会计制度在强调采用直线法计提固定资产折旧的同时，允许企业采用加速折旧法。其中原因有以下几点：（1）许多固定资产在使用初期效率高，生产能力高，早期的营业收入大，为做到收入与成本恰当配比，就应让这些资产具有最大经济效用的早期多计提折旧；（2）因技术进步而产生的无形损耗，使固定资产的大部分价值应在短期限内收回等。因此，允许一些企业根据实际情况，可以在双倍余额递减法和年數总和法中选定一种方法，是完全必要的。

（二）发出存货成本

企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法等方法。采取合理的存货计价方法，能够有效地计量所得税税负，对于真实反映企业的价值也是非常重要的。

（三）计提资产减值准备

企业会计准则规定，企业应该定期对各类资产和收益进行全面检查。如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌或有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏的情况，就应该计提资产减值准备。根据近年的实际情况看，企业按一定的比率提取坏账准备，由于准备额过低，坏账准备金额明显不足，未能达到谨慎核算的目的。因此，新制度规定应收账款按备抵法取坏账准备的提取比例也可根据实际情况由公司自行确定，同时规定对期末应收票据、其他应收款等都应列入风险管理中，这样能使企业更加谨慎地反映其财务状况，从根本上减少坏账的发生。只有这样，才能更准确地考虑企业资产的价值损耗，为资产核算的精确性提供科学的数据。

二、谨慎性原则的具体实例分析

（一）加速折旧案例分析

1.例题：2016年12月6日，夏康公司购入一台电子设备，原值为48000元，预计可使用5年，预计净残值为1440元。计算2017年1月31日对该设备计提折旧额。

如果采用双倍余额递减法，2017年1月份应计提的折旧=48000×2÷5÷12=1600元。2019年1月31日该电子设备的净值=48000-1600=46400元。2019年1月份应计提的折旧=（48000-19200-11520）×2÷5÷12=576元。2019年1月31日该电子设备的净值=48000-19200-11520-576=16704元。

如果采用直线法，2017年1月份应计提的折旧=（48000-1440）÷5÷12=776元。2017年1月31日该电子设备的净值=48000-776=47224元。2017年1月份应计提的折旧=（48000-1440）÷5÷12=776元。2019年1月31日该电子设备的净值=48000-9312-9312-776=28600元。

2.分析：企业采用加速折旧法，购入初期计提的折旧金额大，后期计提的折旧金额小。因为当固定资产处于较新状态时，效能高，实际使用时间长，操作效率高，产品质量好，可为企业提供较多的效益；而固定资产处于较旧状态时，效能低，操作效率和产品质量都会降低，不断上升的成本降低了企业的收益能力。可见，加速折旧体现了谨慎性原则。

（二）发出存货成本案例分析

1.例题：安安公司2011年7月初结存甲材料100千克，单价18元，金额1800元。本月5日购入甲材料200千克，单价20元，金额4000元。本月8日领用甲材料150千克。本月16日购入甲材料500千克，单价16元，金额8000元。20日发出甲材料400千克。24日发出甲材料100千克。

如果采用先进先出法计算发出存货成本，则发出材料成本=100×18+50×20+150×20+250×16+100×16=11400元，月末结存材料成本=1800+4000+8000-11400=2400元。

如果采用一次加权法计算发出存货成本，则加权平均单价=（1800+4000+8000）÷（100+200+500）=17.25元/千克，发出材料成本=17.25×（150+400+100）=11212.5元，月末结存材料成本=1800+12000-11212.5=2587.5元。

2.分析：采用先进先出法计算存货成本，使期末结存的存货成本较接近市价，能及时准确地反映存货的资金占用情况。本例中结存的150千克甲材料，在该方法下的单价是16元，即最后一次购入材料时的单价。采用一次加权平均法计算存货成本，方法简单，但是当物价变动较大时，用加权平均计算出的单价与现有市场单价差异较大。本例中的加权平均单价为17.25元，而最后一次购入的单价为16元。

总之，谨慎性原则在会计核算中占重要地位，企业应加强谨慎性原则的合理利用，使企业在竞争中得到持续、长久的发展。企业在生产经营中会面临诸多不确定因素，在会计核算方法中，如何正确使用谨慎性原则，也是会计人员面临的问题。

参考文献：

[1]涂云友，蒋海燕.会计基础[M].西南财经大学出版社，2008.

[2]范光明.再论我国企业内部监督体系的完善和发展[J].现代商业，2008（5）.