也谈行政事业单位内部控制

    王晶晶

    摘要：本文从宏观和微观的角度分析了行政事业单位在基础建设中容易出现的漏洞，问题。对目前的内部控制制度进行了研究分析。指出了现行内控制度的缺点和不足，并根据财政部颁布的《内部会计控制规范》提出加强会计控制措施，以达到防止财务风险，保证事业单位资金安全运转，确保经营管理目标和政策有效实施。

    关键词：行政事业单位;内部控制；完善措施

    内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，它是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生，提高管理的效果及效率。行政事业单位的内部控制是指主要通过会计工作和利用会计信息对行政事业单位各项活动所进行的指导、调节、约束和促进等活动，以提高行政事业单位的工作效率和社会效率。

    1从总体上看各行政事业单位有相应的内部控制制度来堵住漏洞，防范风险。但在实际操作执行中由于控制环境难尽人意，政府预算约束弱化，并且缺乏严密的内部财务控制体系等原因，导致大多行政事业单位内部控制作用不明显，在内部控制建设的进程上叁差不齐，对会计内控的认识度和执行度也远远落后于企业，很少有行政事业单位花大力去设计一套系统完整、规范合理的内部控制制度体系。存在的问题有：

    思想认识不到位，缺乏内部控制理念。大部分行政事业单位对财务管理的重视程度不够。在实际工作中，一些行政事业单位的财务由领导说的算，财务部门仅仅充当"出纳员"的角色，只负者日常帐务处理，没有真正发挥理财的作用，资金管理凭领导个人意图操作。对会计内部控制单位领导及其财务部门不了解不重视，认为行政事业单位的资金主要来源于财政预算安排，有多少钱办多少事，只要按规定编好预算、取得资金和使用资金便可以了，而忽视加强对单位财务会计的内部管理。

    内控制度不健全。内控制度的核心是行之有效的组织、分工、程序、方法、标准、守则和规程，但很多部门尚未制定系统规范的财务管理和会计内控制度，包括经费开支标准，业务流程等，在实际操作中仅凭经验、惯例、或者是按口头不成文的规定办事，管理的随意性较大。有的单位虽然有比较完善的内控制度，但是流于形式，更多的是"有章不循，有律不依"将已订立的制度挂在墙上，变成应付检查的条文，未能发挥其有效作。

    内控制度执行比较困难。如有的单位领导凌驾于内部控制制度之上，自己都不遵守制度，经常使用外例原则，使内部控制制度的信任度和威慑力下降，单位其他人员也不重视;又如有的制度执行人员素质不高，能力不强，执行力度有限，造成内部控制失控;还有一种更可怕的现象，就是许多重大事项的决策与执行程序有一定的随意性，部门预算在实际执行中约束不够，存在"重大无标准"、"决策无名主现象"，导致内部控制制度根本无法执行。

    人员配备岗位分工不合规定。按《会计法》规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书；担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。但是个别行政事业单位的会计人员或其会计主管连会计从业资格证书都没有取得。会计人员业务素质较低，缺乏对违法违纪行为的辨别和拒绝能力，在执行会计制度、法规的过程中很容易出现偏差和错误，从而造成不应有的损失。一些单位没有按照会计内控的基本要求实行不相容职务的分设，造成职责不清，甚至出现会计、出纳工作由同一个人担任的现象，一旦出现问题，难以追究责任。

    因此，必须有一套完善的内部控制制度来控制基础建设中的问题进行有效的外部监督制约机制提高单位依法理财、规范管理的自觉性，发挥内部控制的效用。

    2 完善内部控制制度的建议

    建立良好的内部控制环境。任何单位的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏，直接影响到单位内部控制的遵循和执行，以及奋斗目标、整体战略目标的实现。因此，管理人员必须树立现代管理观念，设立并遵守内控制度。同时设立合理组织机构，确认相关的管理职能和报告关系，为每个组织划分责任权限，明确建立授权和分配责任的方法，因事设人、视能授权、责任到位、且责任与权利对等，以增强组织的控制意识。只有建立良好的内部控制环境，才能保证制度的真正落实，才能真正达到内部控制的目的。

    切实加强各级管理人员的业务素质与道德素质。内部控制制度是否有效，人的道德素质与自律是关键。要通过对具体工作人员及财会人员的业务与道德的继续强化教育，提高他们的业务水平及综合道德素质。内部控制制度的核心是会计控制，财务人员的道德水准、法制观念和业务水平的高低是内部控制制度执行强弱的关键。建立一支高素质的财会队伍是内部控制制度执行有效保证。更是有效实施内部控制制度组织保证。各环节管理人员素质普遍提高了，就等于各环节的控制与监督体系完善了，变被动监督为主动自律的良性企业环境。

    建立和健全内部控制制度。各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，并具体要求记帐人员与经济业务事项和会计事项的审计人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约;重大对外投资、资产调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督，相互制约程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。各单位还应该建立单位内部稽核制度、内部牵制制度、内部审计制度。

    内部会计控制电算化与内部信息化控制。对于现代事业单位而言，有效的内部会计控制方法是建立内部管理资源的电算化与信息化管理，它是有效遏制事业单位部门之间扯皮、本位主义、小团体利益、弄虚作假的现代化管理手段，由于它是事业单位内部的资源共享，它可以帮助监督部门随时掌握事业单位内部资金和物质及工作状况的真实情况。对于事业单位范围内的内部控制，就必须完善事业单位相关的管理制度，规范事业单位内部管理体系，依据会计电算化的特点，制定岗位责任管理、监控与操作的分离的行之有效的实施系统内部控制与有效牵制。

    强化内部控制制度的事后控制力度。目前事业单位内部控制的措施主要包括不相容职务分离控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、内部报告控制等，这些内控制度的方法似乎都侧重于事前和事中控制，而对问题出现后的处理很少涉及。一个有效的内部控制制度应该是全过程的。事前控制的目的在于作出正确的决策，制定切实可行的目标：事中的控制则是让单位活动按照一定的决策方向、目标运行；而事后控制则应侧重于分析结果形成的原因，考核并作出相应的调整，从而为管理者提供制定未来计划标准的依据。因此，必须加强事后控制，使单位及时、顺利克服各种困难，解决问题、渡过难关，以实现单位的最终目标。

    内部会计控制的监督检查。内部会计控制有内部形式和外部形式，其内部形式是通过会计核算监督和制度监督实现；而外部形式则表现为社会形式和政府形式，它是对内部会计控制进行再控制、在监督。单位内部控制制度一般不具有法律的规范性和强制性，其设计和执行的有效性，更多地依赖内部控制环境。这就要求有健全的内部会计控制监督检查系统。

    总之，内部控制是衡量一个单位管理的重要标志，是一个单位管理的重要手段。有控则强、失控则弱、无控则乱。建立一套符合事业单位实际，科学、有效的会计控制制度，对事业单位的管理和发展是非常重要的。

    参考文献

    [1]高晓平.加强事业单位内部会计控制的几点建议[J].科技情报开发与经济，2005，13.

    [2]贺新娣.行政事业单位内部控制制度设计[J].财税与会计，2003，3.

    [3]李惠.加强事业单位内部控制的措施[J].山东省农业干部学院学报，2005，3.

    [4]韦道龙.行政事业单位内部会计控制探讨[J].科技与经济，2005，4.