低碳经济时代环境会计信息披露研究
王泽淳
[摘 要]低碳经济发展已成为国际化大趋势，由于环境会计可以加强资源环境管理、顺应低碳经济发展潮流，所以越来越受到业界关注。环境会计最主要的目标就是对外提供有用的环境会计信息。可以就低碳经济背景下，环境会计信息披露的基本内容和模式进行探讨，并提出适应低碳经济发展、规范环境会计信息披露的几点建议。
[关键词]低碳经济；环境会计；信息披露
[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 2095-3437（2016）02-0166-02
随着经济的发展，资源过度开采，人类生存环境日益恶化，发展低碳经济成为全球关注的焦点。低碳经济，是指根据可持续发展理念的指导，通过开发新能源和创新等多种手段，尽量减少温室气体排放，减少高碳能源消耗，达到同时促进生态环境保护和经济社会发展的一种经济发展形态。建立环境会计是低碳经济发展的需要。环境会计信息的披露不仅能够有效地诠释企业环境责任的履行情况，更能满足各方信息使用人对企业环境会计信息的需求。可见，环境信息披露对环境会计来说是值得探讨的问题，也是最根本的问题。
一、环境会计信息披露的内容
（一）环境问题财务量化指标
与传统会计模式不同，环境会计认同自然及生态资源的价值，核算企业对资源的耗费，并将企业对环境污染的治理支出看做负效益。在低碳经济条件下，环境会计的披露内容应注重从以下几个方面进行扩展。
1.环境资产。环境资产是指由于过去的、与环境相关的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的资源。该资源能由货币或实物准确地加以计量，可导致企业产生经济利益或者社会利益的流入。如环境存货、环境长期待摊费用、环保固定资产、环保无形资产等。
2.环境负债。环境负债指企业发生的、由于以往的经营活动或事项对环境造成了破坏和影响。而应当承担的、需要以资产或劳务偿付的现时义务。例如企业因赊购环保设备或环保材料而形成的应付项目，工厂因违反环保法规而产生的环境罚款，企业因对污水处理不及时、造成水资源污染而产生的环境赔偿等。
3. 环境收入。环境收入是指企业积极参与保护和改善生态环境而产生的，能够增加所有者权益且能够以货币计量的经济利益的流入。根据环境收入在企业改善生态环境过程中的作用和积极性的不同，环境收入可划分为直接环境收入及间接环境收入。
4.环境费用。环境费用通常是指企业为了预防和治理对自然环境的污染而产生的各种费用支出。如为购置污染治理设备、环境工作部门的办公设备而发生的支出。只能使企业在某一期间受益的支出则属于收益性支出，需要计入当期损益，例如环境销售费用、环境管理费用和环境财务费用等。
（二）环境业绩定性信息
企业环境会计信息的披露与传统会计的信息披露有很大区别，因为企业的环境信息除了要披露经济业绩的财务量化指标外，还要披露大量非货币的、反映企业环境责任履行状况的业绩定性信息。虽然企业的环境业绩在短期内不会对其财务状况和经营成果产生直接的影响，但它的披露可以帮助信息使用者了解企业对环境责任的履行情况以及企业在环境保护方面做出的贡献。
二、环境会计信息披露的模式
（一）在财务报告框架内披露
在财务报告框架内披露是指企业将环境会计信息添加到现有的财务报告框架内，利用通行的财务会计报告系统对企业的环境会计信息进行披露。这种依附于现有财务报告框架的环境会计信息披露又可分为表内揭示和表外披露两种方法，两种方法相辅相成。
1.表内揭示。表内揭示是指通过对报表的改造，在披露环境会计信息时，将环境问题的财务影响列示于资产负债表、利润表及现金流量表等基本财务报告中。
（1）对资产负债表的改造。在资产负债表中增设环境资产、环境负债以及环境权益要素科目，方便反映企业拥有的环境资源及承担的环境负债等情况。例如，在负债项目“应收补贴款”下增加“应交环保税”、“环境污染预计负债”等项目；在所有者权益中增加“盈余公积—环保基金”、“环境资本公积” 等项目。
（2）对利润表的改造。在利润表中增加设置环境收入和环境成本等项目，反映企业为保护生态环境健康、控制环境污染而产生的收益及支出。例如在利润表中增设“环境补贴收入”项目，反映企业由于保护生态环境及控制污染等原因而从政府处收到的补贴，也可在“管理费用”项目下增设“环境污染治理费”，以反映企业全部或部分的环境支出。
（3）对现金流量表的改造。在现金流量表经营活动现金流量部分单独列项，披露因支付排污费、环境污染治理费、环境污染赔款所付出的现金；在投资活动现金流量部分单独列项，披露因购建环保无形资产、环保固定资产等所支付的现金及转让环保固定资产、环保无形资产所收到的现金净额。
2.表外披露。表外披露是指在财务报表以外的财务报告中的其他部分进行环境会计信息的披露，分为在报表附注中披露及在财务状况说明书中披露两种情况。披露的内容包括三部分。其一是对于环境问题确认、计量方法的说明；披露环境或有事项的性质，以及其财务影响的估计与流出的金额或时间、有关不确定性信息的说明等。其二是披露不能以货币计量的环境信息，如企业的生产经营活动对环境造成的污染程度及产生的社会责任成本等情况；另外，还应反映企业长远的环境治理目标、环保义务履行情况、环保治理活动对未来环境的影响等情况。其三是说明企业环境会计遵循的特定会计政策。例如环境资产的计量政策、摊销政策等。
（二）独立报告信息披露模式
独立报告信息披露模式是指将各种环境会计要素信息及综合环境效益信息统筹在一份环境会计报告中予以披露。编制独立的环境会计报告有助于信息使用者清晰地了解企业的财务状况、经营成果和环境信息，有效避免因合并披露而产生的种种问题。一份独立的环境会计报告应包括单独的环境资产负债表、单独的环境利润表、单独的环境现金流量表、相关附表及其附注。在独立报告信息披露模式中，企业还应提供相关的环境资产减值明细表、环境负债明细表、环境成本明细表以及环境资金来源与运用表，作为基本环境会计报表的附表。此外，独立的环境会计报告还应通过文字、技术指标等形式对企业的环境业绩进行说明，包括企业的环保政策执行情况、污染物回收的情况及环境治理情况等。
三、我国规范环境会计信息披露的对策
（一）界定环境会计要素的确认和计量
传统会计并没有将与治理环境相关的经济问题纳入会计核算体系，所以，在传统会计中无法找到与环境会计要素确认和计量有关的规定，这导致环境信息在披露方面缺乏可操作性。目前，环境会计信息披露亟须解决的问题是：突破计量障碍确定环境会计要素，避免因会计计量单位的多元性以及披露信息的多元性而造成信息的不可比。为消除实务操作上的盲点，应加强环境会计理论方面的研究，逐步完善环境会计理论体系。
（二）选择适合我国国情的信息披露方式
在现有财务报告框架内披露环境会计信息方法简单、易于操作，但容易降低环境信息的重要性，将其置于传统财务信息的附属地位。在目前我国环境会计具体准则空缺的情况下，可能会便于部分企业利用环境信息粉饰会计报表。针对这种情况，应区别对待处理。对环境影响较小的企业可直接在现有财务报告框架内披露环境会计信息，这样既便于操作又简单明了。而对环境影响较大的企业，则应出具单独的环境会计报告，全面介绍企业环境保护的执行情况，从而有利于环境信息使用者更准确的评价企业的财务状况、经营业绩及环境活动的真实情况，从而做出相关决策。
（三）加快环境会计相关法规出台
要推动企业环境会计信息的披露，环保立法是不容忽视的一个重要方面。可采取下列措施：第一，完善会计法。把对于环境会计的核算和监督纳入会计法，以法律形式确定其重要性，这是推广其实施的最强有力的手段。第二，完善会计准则。把涉及环境的内容纳入会计要素，使之成为必须披露的内容，以防止某些部门和单位的短期行为。第三，健全会计制度。依据完善的会计准则建立健全会计制度，使环境会计具有可操作性，方便会计人员进行业务处理。
（四）加强环境会计信息披露监督
近年，我国在环境保护立法方面进展迅速，已经设立6部环境保护法律、13部资源保护法律和395项环境标准。但由于环保执法方面存在欠缺，环保法规并没有严格地贯彻执行。企业外部监管力度的薄弱，导致了企业环境会计信息披露的不及时、不准确。企业参与生产力布局和重大经济发展规划时，为了获取自身经济利益往往选择牺牲整个社会的可持续发展。我国应加强政府部门及社会中介机构的监督，包括行政管理、专项环境审计及舆论监督等。环境工程事关国计民生，在加强政府监管的同时，还应发挥社会监督职能，以约束企业环境会计信息披露职能，强化企业的环保责任。
[ 参 考 文 献 ]
[1] 莫筠.低碳经济时代实施环境会计的探讨[J].黄冈职业技术学院学报，2010（10）：100-104.
[2] 梁利辉.环境—经济导向的企业环境收入与成本分析[J].财会通讯（学术版），2007（6）：89-91.
[3] 冯银波.我国环境会计信息披露的现状及模式选择[J].商业会计，2011（8）：13-14.
[4] 罗洁.低碳经济背景下我国实施环境会计的探讨[J].商业会计，2012（4）：13-15.
[责任编辑：陈 明]
[摘 要]低碳经济发展已成为国际化大趋势，由于环境会计可以加强资源环境管理、顺应低碳经济发展潮流，所以越来越受到业界关注。环境会计最主要的目标就是对外提供有用的环境会计信息。可以就低碳经济背景下，环境会计信息披露的基本内容和模式进行探讨，并提出适应低碳经济发展、规范环境会计信息披露的几点建议。
[关键词]低碳经济；环境会计；信息披露
[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 2095-3437（2016）02-0166-02
随着经济的发展，资源过度开采，人类生存环境日益恶化，发展低碳经济成为全球关注的焦点。低碳经济，是指根据可持续发展理念的指导，通过开发新能源和创新等多种手段，尽量减少温室气体排放，减少高碳能源消耗，达到同时促进生态环境保护和经济社会发展的一种经济发展形态。建立环境会计是低碳经济发展的需要。环境会计信息的披露不仅能够有效地诠释企业环境责任的履行情况，更能满足各方信息使用人对企业环境会计信息的需求。可见，环境信息披露对环境会计来说是值得探讨的问题，也是最根本的问题。
一、环境会计信息披露的内容
（一）环境问题财务量化指标
与传统会计模式不同，环境会计认同自然及生态资源的价值，核算企业对资源的耗费，并将企业对环境污染的治理支出看做负效益。在低碳经济条件下，环境会计的披露内容应注重从以下几个方面进行扩展。
1.环境资产。环境资产是指由于过去的、与环境相关的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的资源。该资源能由货币或实物准确地加以计量，可导致企业产生经济利益或者社会利益的流入。如环境存货、环境长期待摊费用、环保固定资产、环保无形资产等。
2.环境负债。环境负债指企业发生的、由于以往的经营活动或事项对环境造成了破坏和影响。而应当承担的、需要以资产或劳务偿付的现时义务。例如企业因赊购环保设备或环保材料而形成的应付项目，工厂因违反环保法规而产生的环境罚款，企业因对污水处理不及时、造成水资源污染而产生的环境赔偿等。
3. 环境收入。环境收入是指企业积极参与保护和改善生态环境而产生的，能够增加所有者权益且能够以货币计量的经济利益的流入。根据环境收入在企业改善生态环境过程中的作用和积极性的不同，环境收入可划分为直接环境收入及间接环境收入。
4.环境费用。环境费用通常是指企业为了预防和治理对自然环境的污染而产生的各种费用支出。如为购置污染治理设备、环境工作部门的办公设备而发生的支出。只能使企业在某一期间受益的支出则属于收益性支出，需要计入当期损益，例如环境销售费用、环境管理费用和环境财务费用等。
（二）环境业绩定性信息
企业环境会计信息的披露与传统会计的信息披露有很大区别，因为企业的环境信息除了要披露经济业绩的财务量化指标外，还要披露大量非货币的、反映企业环境责任履行状况的业绩定性信息。虽然企业的环境业绩在短期内不会对其财务状况和经营成果产生直接的影响，但它的披露可以帮助信息使用者了解企业对环境责任的履行情况以及企业在环境保护方面做出的贡献。
二、环境会计信息披露的模式
（一）在财务报告框架内披露
在财务报告框架内披露是指企业将环境会计信息添加到现有的财务报告框架内，利用通行的财务会计报告系统对企业的环境会计信息进行披露。这种依附于现有财务报告框架的环境会计信息披露又可分为表内揭示和表外披露两种方法，两种方法相辅相成。
1.表内揭示。表内揭示是指通过对报表的改造，在披露环境会计信息时，将环境问题的财务影响列示于资产负债表、利润表及现金流量表等基本财务报告中。
（1）对资产负债表的改造。在资产负债表中增设环境资产、环境负债以及环境权益要素科目，方便反映企业拥有的环境资源及承担的环境负债等情况。例如，在负债项目“应收补贴款”下增加“应交环保税”、“环境污染预计负债”等项目；在所有者权益中增加“盈余公积—环保基金”、“环境资本公积” 等项目。
（2）对利润表的改造。在利润表中增加设置环境收入和环境成本等项目，反映企业为保护生态环境健康、控制环境污染而产生的收益及支出。例如在利润表中增设“环境补贴收入”项目，反映企业由于保护生态环境及控制污染等原因而从政府处收到的补贴，也可在“管理费用”项目下增设“环境污染治理费”，以反映企业全部或部分的环境支出。
（3）对现金流量表的改造。在现金流量表经营活动现金流量部分单独列项，披露因支付排污费、环境污染治理费、环境污染赔款所付出的现金；在投资活动现金流量部分单独列项，披露因购建环保无形资产、环保固定资产等所支付的现金及转让环保固定资产、环保无形资产所收到的现金净额。
2.表外披露。表外披露是指在财务报表以外的财务报告中的其他部分进行环境会计信息的披露，分为在报表附注中披露及在财务状况说明书中披露两种情况。披露的内容包括三部分。其一是对于环境问题确认、计量方法的说明；披露环境或有事项的性质，以及其财务影响的估计与流出的金额或时间、有关不确定性信息的说明等。其二是披露不能以货币计量的环境信息，如企业的生产经营活动对环境造成的污染程度及产生的社会责任成本等情况；另外，还应反映企业长远的环境治理目标、环保义务履行情况、环保治理活动对未来环境的影响等情况。其三是说明企业环境会计遵循的特定会计政策。例如环境资产的计量政策、摊销政策等。
（二）独立报告信息披露模式
独立报告信息披露模式是指将各种环境会计要素信息及综合环境效益信息统筹在一份环境会计报告中予以披露。编制独立的环境会计报告有助于信息使用者清晰地了解企业的财务状况、经营成果和环境信息，有效避免因合并披露而产生的种种问题。一份独立的环境会计报告应包括单独的环境资产负债表、单独的环境利润表、单独的环境现金流量表、相关附表及其附注。在独立报告信息披露模式中，企业还应提供相关的环境资产减值明细表、环境负债明细表、环境成本明细表以及环境资金来源与运用表，作为基本环境会计报表的附表。此外，独立的环境会计报告还应通过文字、技术指标等形式对企业的环境业绩进行说明，包括企业的环保政策执行情况、污染物回收的情况及环境治理情况等。
三、我国规范环境会计信息披露的对策
（一）界定环境会计要素的确认和计量
传统会计并没有将与治理环境相关的经济问题纳入会计核算体系，所以，在传统会计中无法找到与环境会计要素确认和计量有关的规定，这导致环境信息在披露方面缺乏可操作性。目前，环境会计信息披露亟须解决的问题是：突破计量障碍确定环境会计要素，避免因会计计量单位的多元性以及披露信息的多元性而造成信息的不可比。为消除实务操作上的盲点，应加强环境会计理论方面的研究，逐步完善环境会计理论体系。
（二）选择适合我国国情的信息披露方式
在现有财务报告框架内披露环境会计信息方法简单、易于操作，但容易降低环境信息的重要性，将其置于传统财务信息的附属地位。在目前我国环境会计具体准则空缺的情况下，可能会便于部分企业利用环境信息粉饰会计报表。针对这种情况，应区别对待处理。对环境影响较小的企业可直接在现有财务报告框架内披露环境会计信息，这样既便于操作又简单明了。而对环境影响较大的企业，则应出具单独的环境会计报告，全面介绍企业环境保护的执行情况，从而有利于环境信息使用者更准确的评价企业的财务状况、经营业绩及环境活动的真实情况，从而做出相关决策。
（三）加快环境会计相关法规出台
要推动企业环境会计信息的披露，环保立法是不容忽视的一个重要方面。可采取下列措施：第一，完善会计法。把对于环境会计的核算和监督纳入会计法，以法律形式确定其重要性，这是推广其实施的最强有力的手段。第二，完善会计准则。把涉及环境的内容纳入会计要素，使之成为必须披露的内容，以防止某些部门和单位的短期行为。第三，健全会计制度。依据完善的会计准则建立健全会计制度，使环境会计具有可操作性，方便会计人员进行业务处理。
（四）加强环境会计信息披露监督
近年，我国在环境保护立法方面进展迅速，已经设立6部环境保护法律、13部资源保护法律和395项环境标准。但由于环保执法方面存在欠缺，环保法规并没有严格地贯彻执行。企业外部监管力度的薄弱，导致了企业环境会计信息披露的不及时、不准确。企业参与生产力布局和重大经济发展规划时，为了获取自身经济利益往往选择牺牲整个社会的可持续发展。我国应加强政府部门及社会中介机构的监督，包括行政管理、专项环境审计及舆论监督等。环境工程事关国计民生，在加强政府监管的同时，还应发挥社会监督职能，以约束企业环境会计信息披露职能，强化企业的环保责任。
[ 参 考 文 献 ]
[1] 莫筠.低碳经济时代实施环境会计的探讨[J].黄冈职业技术学院学报，2010（10）：100-104.
[2] 梁利辉.环境—经济导向的企业环境收入与成本分析[J].财会通讯（学术版），2007（6）：89-91.
[3] 冯银波.我国环境会计信息披露的现状及模式选择[J].商业会计，2011（8）：13-14.
[4] 罗洁.低碳经济背景下我国实施环境会计的探讨[J].商业会计，2012（4）：13-15.
[责任编辑：陈 明]
